요지

조세특례제한법 시행령 제67조 제2항은 농작물의 경작 또는 다년성 식물의 재배에 상시 종사하거나 ⁠‘농작업의 2분의 1 이상을 자기의 노동력에 의하여’ 경작 또는 재배하는 것을 말한다고 명확하게 규정하고 있으므로, 자기 책임과 계산 하에 다른 사람을 고용하여 경작하는 경우는 이에 해당한다고 볼 수 없는 것임

판결내용

판결 내용은 붙임과 같습니다.

상세내용

주 문

1. 원고의 청구를 기각한다.

2. 소송비용은 원고가 부담한다.

청 구 취 지

피고가 2014. 5. 12. 원고에 대하여 한 2010년 귀속 양도소득세 97,411,050원의 부과

처분을 취소한다.

  이 유

1. 처분의 경위

가. 원고는 2010. 1. 11. △△시 □□동 1042-66 답 3,967㎡를 3억 1,200만 원에

양도하였고, 2010. 1. 15. ◇◇시 ☆☆동 678-3 답 3,996㎡를, 2010. 1. 26. 같은 동

672-3 답 2,975㎡를 각 취득하였다(이하 양도한 토지를 ⁠‘이 사건 토지’라 하고, 취득

한 토지들을 ⁠‘이 사건 대토’라 한다).

나. 원고는 2010. 2. 26. 2010년 귀속 양도소득세 신고를 하면서 이 사건 토지에 관

하여 농지 대토에 대한 감면 신청을 하여 감면을 받은바 있으나, 피고는 2014년 3월

무렵 조사 결과 원고는 이 사건 대토를 직접 경작하지 않은 것으로 확인된다는 이유로

감면을 부인하고 2014. 5. 19. 원고에 대하여 2010년 귀속 양도소득세 97,411,056원

(양도소득세 67,291,418원과 납부불성실 가산세 30,119,638원을 합한 금액)을 결정·고

지 하였다(이하 ⁠‘이 사건 처분’이라 한다).

다. 원고는 이에 불복하여 2014. 8. 11. 이의신청을 거쳐 2014. 12. 15. 심판청구를

제기하였으나, 2015. 6. 8. 기각되었다.

[인정 근거] 다툼 없는 사실, 갑 1, 14, 15호증, 갑 16호증의 1, 2, 을 1호증의 각 기재, 변론 전체의 취지

2. 처분의 적법 여부

가. 원고의 주장

(1) 원고는 이 사건 대토의 사후 관리에 관한 안내나 사전 과세예고 등을 받은 사실 이 없는 바, 피고가 대토 후 약 4년이 경과한 시점에서야 현지 확인을 하여 이 사건

처분을 한 것은 신의성실의 원칙에 위반되어 취소되어야 한다.

(2) 원고는 기계 작업은 인근의 농민인 GGG 등에게 도움을 받는 등으로 이 사건

대토를 자경하였음에도 불구하고, 원고가 농작업의 2분의 1이상을 자기의 노동력에 의

하여 경작 또는 재배하지 아니하였음을 전제로 한 이 사건 처분은 위법하여 취소되어

야 한다.

나. 관계 법령

별지 기재와 같다.

다. 판단

(1) 신의성실의 원칙 위반 주장

일반적으로 조세법률관계에 있어서 과세관청의 행위에 대하여 신의성실의 원칙을 적

용하기 위해서는, 과세관청이 납세자에게 신뢰의 대상이 되는 공적인 견해표명을 하여

야 하고, 과세관청의 견해표명이 정당하다고 신뢰한 데 대하여 납세자에게 귀책사유가

없어야 하며, 납세자가 그 견해표명을 신뢰하고 이에 따라 무엇인가 행위를 하여야 하 고, 과세관청이 위 견해표명에 반하는 처분을 함으로써 납세자의 이익이 침해되는 결

과가 초래되어야 한다(대법원 2009. 10. 29. 선고 2007두7741 판결 등 참조).

이 사건에 관하여 보건대, 피고가 이 사건 대토의 사후 관리에 관한 안내나 사전 과

세예고 등을 하지 아니하고 대토 후 약 4년이 경과한 시점에서야 현지 확인을 하여 이

사건 처분을 하였다고 하더라도, 이를 두고 피고가 원고에게 이 사건 처분을 하지 않 을 것이라는 공적인 견해표명을 하였다고도 볼 수 없고, 원고가 그 견해표명을 신뢰하 고 이에 따라 어떠한 새로운 행위를 하였다고도 볼 수 없으므로, 원고의 이 부분 주장 은 이유 없다.

(2) 직접 경작 주장

(가) 구 조세특례제한법 시행령(2010. 2. 18. 대통령령 제22037호로 개정되기 전의

것) 제67조 제2항은 ⁠‘직접 경작’이라 함은 거주자가 그 소유농지에서 농작물의 경작

 또는 다년성 식물의 재배에 상시 종사하거나 ⁠‘농작업의 2분의 1 이상을 자기의 노동

력에 의하여’ 경작 또는 재배하는 것을 말한다고 명확하게 규정하고 있으므로, 위 규

정을 문리대로 해석하여 그에 해당하는지 여부를 판단하여야 하는바(대법원 2010. 9.

 30. 선고2010두8423 판결 등 참조), 자기 책임과 계산 하에 다른 사람을 고용하여

 경작하는 경우는 이에 해당한다고 볼 수 없다.

또한, 양도한 토지를 위 규정에 따라 직접 경작하였다는 사실은 이를 주장하는 양도

자가 적극적으로 입증하여야 한다(대법원 1990. 5. 22. 선고 90누639 판결 등 참조).

(나) 그렇다면, 원고가 이 사건 대토를 직접 경작하였는지 여부에 관하여 본다.

① 갑 2에서 10호증, 을 4, 5호증(가지번호 있는 것은 각 가지번호를 포함하되, 갑 2

호증의 3, 4는 제외)의 각 기재 또는 영상에 변론 전체의 취지를 종합하면, 아래 사실 이 인정된다.

㉮ 원고는 2010. 1. 18.부터 농업인으로서 그 소유로서 자경하는 이 사건 대토와, 임

차한 △△시 □□동 1,042 3,967㎡에서 벼를 경작하고 있고, 2010. 2. 18. 모 BBB,

처 CCC, 딸 DDD를, 2013. 7. 8. 아들 EEE을 세대원으로 하는 것으로 농지원부에 등

재되어 있고, 한편 논농사 직불금은 BBB이 수령하고 있다.

㉯ 원고는 양수기, 분무기, 도정기 등의 농기계를 보유하고 있다.

㉰ 원고의 명의로 2010. 6. 3. 육묘 240장이 구입된바 있고, BBB 명의로 2010년부터

 2011년까지는 서△△농협으로부터, 2010년부터 2013년까지 ◇◇농약농자재마트에서

 비료와 농약 등 농자재가 구입된바 있으며, 2010년부터 2012년까지 미곡 판매대금이

 BBB 명의의 계좌에게 입금된바 있다.

㉱ 피고의 조사 당시 이 사건 대토 인근 농민인 RRR는 원고가 2010년, 2011년 이

사건 대토에 모를 싣고 왔고, 2010년에는 자신이 모자란 모를 사다 준 사실도 있다고

확인하였고, 인근의 OO정미소를 운영하는 JJJ는 2010년부터 2013년까지 GGG와

BBB이 방문하여 도정을 요구하여 나락 건조 및 도정을 한 사실이 있는데, GGG가

나락을 싣고 왔고, 톤 백으로 2번 정도 옮겼다고 확인한바 있다.

㉲ 원고는, 자신이 2010년부터 2014년 무렵까지 이 사건 대토에서 직접 벼를 재배하

였고, GGG가 로타리작업을, HHH이 콤바인작업 등을 해주었다는 내용의 인근 농민

PPP, QQQ, RRR, FFF, GGG, HHH의 경작사실확인서를 제출하였다.

② 그러나 한편, 갑 11, 13호증, 을 2, 3, 4호증의 각 기재에 의하면 아래 사실 또한

인정된다.

㉮ 원고는 1999년 무렵부터 이 사건 대토로부터 약 37㎞ 가량 떨어진 현재의 주소

지에서 거주하여 왔다.

㉯ 원고는 2001. 7 1. △△시 □□동 1275-25에서 ◎◎◎◎라는 상호로 사업을 운영

하여 2010년 2,200여 만 원, 2011년 1,700여 만 원, 2012년 4,700여 만 원, 2013년

4,600여 만 원의 매출이 발생하였고, 2010. 7. 1.부터 2012. 1. 12.까지 전북 ▽▽군

 □□면 △리 549-1에서 ☆☆☆☆☆☆라는 상호로 사업을 운영하여 2010년 4,700여

 만원, 2011년 9,500여 만 원의 매출이 발생하였으며, 1999. 9. 10. ◎◎◎◎◎ 서△

△점에서 근무하면서 2010년 480만 원, 2012년 2,130만 원, 2013년 2,430만 원의 급

여소득을 얻었다.

㉰ 원고는 조사 당시 모판작업 및 모의 구매, 비료와 농약의 구매, 추수시 나락을 톤

백에 담는 작업만을 본인이 직접 하였고, 나머지 비료 주기와 농약 주기, 추수 등 나

머지 작업은 GGG에게 돈을 주고 시켜 결국 농작업의 2분의 1 이상을 본인의 노동력 에 의하여 경작하지 아니하였다고 진술하였다. 그리고 원고가 BBB 명의로 농자재를

구매하였다는 ◇◇농약농자재마트의 대표자 KKK은 이는 GGG가 구매한 것이나 GGG 가 BBB과 원고의 거래로 분류하여 줄 것을 요구하여 거래내역이 없음에도 거래내역서 를 발급하였다고 확인하였다.

㉱ GGG도 조사 당시에는 BBB이 이 사건 대토의 농작업을 하여 줄 것을 부탁하여 모

내기, 로터리, 추수, 건조작업 일체를 본인이 하였고, 작업 완료시마다 BBB에게 대가

 를 청구하여 수수하였으며, BBB은 새참을 제공하였을 뿐이고, 2012년, 2013년에는

 이 사건 대토 중 678-3 토지는 경작에 어려움이 있어 CCC 소유의 농지와 교환하여

경작하였다고 확인한바 있다. 원고의 경작사실확인서를 작성하여 준 인근 농민LLL은

 원고가 누구인지도 잘 모르고, 2010년부터 2014년까지 GGG와 CCC이 대토농지를

 경작한 것으로 알고 있으며, GGG가 서명을 해달라고 하여 서명을 하였다고 진술하였

다.

㉲ 피고의 현장 확인시 이 사건 대토의 인근 토지 소유자 NNN은 같은 마을에 거주하 는 CCC이 이 사건 대토 중 678-3을 경작하였다고 진술하였고, CCC은 GGG가 위 토

지를 경작하다가 이후 자신이 대리경작하던 같은 동 674-3 인근을 GGG가경작하고

 있어, 2012년부터 2013년까지 편의를 위하여 상호 농지를 교환하여 자신이 위

678-3 토지를 경작하고, GGG가 위 674-3 토지를 경작하였다고 진술한바 있다.

③ ②에서 인정한 사정에 비추어 보면, 원고가 농작업의 2분의 1 이상을 자기의 노동

력에 의하여 하였다는 사실에 부합하는 듯한 갑 17, 18, 19, 20호증의 각 기재는 믿

기 어렵고, ①에서 인정한 사정만으로는 이를 인정하기에 부족하며, 달리 이를 인정할

만한 자료가 없으므로, 원고의 이 부분 주장 역시 이유 없다.

3. 결론

따라서, 원고의 청구는 이유 없으므로 이를 기각한다.

관계 법령

■ 구 조세특례제한법(2010. 12. 27. 법률 제10406호로 개정되기 전의 것)

제70조(농지대토에 대한 양도소득세 감면) ① 농지 소재지에 거주하는 대통령령으로 정하는

거주자가 직접 경작한 토지로서 농업소득세 과세대상(비과세·감면 및 소액부징수 대상을 포함

한다)이 되는 토지를 경작상의 필요에 의하여 대통령령으로 정하는 경우에 해당하는 농지로

대토(代土)함으로써 발생하는 소득에 대해서는 양도소득세의 100분의 100에 상당하는 세액을

감면한다. ⁠(단서 생략)

③ 제1항에 따라 감면을 받으려는 자는 대통령령으로 정하는 바에 따라 감면신청을 하여야 한

다.

■ 구 조세특례제한법 시행령(2010. 2. 18. 대통령령 제22037호로 개정되기 전의 것)

제67조(농지대토에 대한 양도소득세 감면요건 등) ①법 제70조 제1항에서 "대통령령이 정하는

거주자"라 함은 3년 이상 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 지역(경작을 개시할 당시에는 당

해 지역에 해당하였으나 행정구역의 개편 등으로 이에 해당하지 아니하게 된 지역을 포함한

다. 이하 이 조에서 "농지소재지"라 한다)에 거주한 자를 말한다.

1. 농지가 소재하는 시·군·구(자치구인 구를 말한다. 이하 이 항에서 같다) 안의 지역

2. 제1호의 지역과 연접한 시·군·구 안의 지역

3. 해당 농지로부터 직선거리 20킬로미터 이내의 지역

② 법 제70조 제1항에서 "직접 경작"이라 함은 거주자가 그 소유농지에서 농작물의 경작 또는

다년성 식물의 재배에 상시 종사하거나 농작업의 2분의 1이상을 자기의 노동력에 의하여 경작 또는 재배하는 것을 말한다.

③ 법 제70조 제1항에서 "대통령령이 정하는 경우"라 함은 경작상의 필요에 의하여 대토하는

농지로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 3년 이상 종전의 농지소재지에 거주하면서 경작한 자가 종전의 농지의 양도일부터 1년(생

략) 내에 다른 농지를 취득하여 3년 이상 새로운 농지소재지에 거주하면서 경작한 경우로서

다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우

가. 새로 취득하는 농지의 면적이 양도하는 농지의 면적의 2분의 1이상일 것

나. 새로 취득하는 농지의 가액이 양도하는 농지의 가액의 3분의 1이상일 것

2. 3년 이상 종전의 농지소재지에 거주하면서 경작한 자가 새로운 농지의 취득일부터 1년 내 에 종전의 농지를 양도하고 새로이 취득한 농지를 3년 이상 새로운 농지소재지에 거주하면서

경작한 경우로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우

가. 새로 취득하는 농지의 면적이 양도하는 농지의 면적의 2분의 1이상일 것

나. 새로 취득하는 농지의 가액이 양도하는 농지의 가액의 3분의 1이상일 것

⑦ 법 제70조 제3항의 규정에 따라 양도소득세의 감면신청을 하고자 하는 자는 당해 농지를

양도한 날이 속하는 과세연도의 과세표준신고(예정신고를 포함한다)와 함께 기획재정부령이 정

하는 세액감면신청서를 납세지 관할세무서장에게 제출하여야 한다.

출처 : 전주지방법원 2016. 07. 06. 선고 전주지방법원 2015구단1243 판결 | 국세법령정보시스템