요지

사업시행자가 ｢공유재산 및 물품관리법｣에 따라 건물 및 로프웨이 시설물을 기부채납하고 무상사용·수익을 허가하는 관리운영권을 부여받기로 한 경우 기부채납의 부가가치세 과세표준은 기부채납의 근거가 되는 법률에 따라 기부채납된 가액으로 하는 것임

답변내용

사업시행자가 ｢공유재산 및 물품관리법｣ 제7조에 따라 건물 및 로프웨이 시설물을 기부채납하고 지방자치단체로부터 무상사용·수익을 허가하는 관리운영권을 부여받기로 한 경우 해당 기부채납의 부가가치세 과세표준은 ｢부가가치세법 시행령｣ 제61조제2항제3호에 따라 기부채납의 근거가 되는 법률에 의하여 기부채납된 가액으로 하는 것입니다.

 질의요지

 ○ 지방자치단체가 건물 및 로프웨이 시설물을 기부채납받고 사업시행자에게 20년간 무상사용·수익을 허가하는 관리운영권을 부여하는 경우 건물 및 로프웨이 시설물 기부채납 시 부가가치세 과세표준

 사실관계

 ○신청인은 ’17.5월 ○○(이하 ⁠“사업시행자”)과 ⁠‘◎◎산 로프웨이 조성사업(이하 ⁠“본건사업”) 실시협약’을 체결하였는데

  - 본건사업은 ｢공유재산 및 물품관리법｣(이하 ⁠“공유재산법”)에 따라 사업시행자가 건물 및 시설물 일체(이하 ⁠“기부채납자산”)를 조성하고 부지를 확보하여 준공과 동시에 신청인에게 기부채납하면

  - 신청인은 사업시행자에게 20년간 무상사용·수익을 허가하는 관리운영권을 주는 방식으로 추진하기로 함

 ○ 본건사업은 아래와 같이 진행되었으며, 신청인은 본건사업에 대한 공사완료사항을 ’22.6월 공고하였고 사업시행자는 기부채납자산에 대해 세금계산서를 발급, 신청인은 기부채납자산 임대용역에 대해 세금계산서를 발급하고자 함

  - ⁠(21.9월) 사업시행자가 기부채납자산에 대해 공사가액(건설비) 463억으로 취득세 신고

  - ⁠(22.2월) 지방의회에서 공유재산법에 따른 공유재산관리계획상 기부채납자산을 공사가액 463억으로 재산취득 의결

  - ⁠(22.6월) 기부채납자산에 대한 무상사용수익허가(20년간)

 ※ 기부채납자산의 ’22년 시가표준액은 224억임

 관련 법령

○ 부가가치세법 제9조【재화의 공급】

  ① 재화의 공급은 계약상 또는 법률상의 모든 원인에 따라 재화를 인도(引渡)하거나 양도(讓渡)하는 것으로 한다.

○ 부가가치세법 시행령 제18조【재화 공급의 범위】

  ① 법 제9조제1항에 따른 재화의 공급은 다음 각 호의 것으로 한다.

  3. 재화의 인도 대가로서 다른 재화를 인도받거나 용역을 제공받는 교환계약에 따라 재화를 인도하거나 양도하는 것

○ 부가가치세법 제29조 【과세표준】

  ① 재화 또는 용역의 공급에 대한 부가가치세의 과세표준은 해당 과세기간에 공급한 재화 또는 용역의 공급가액을 합한 금액으로 한다.

  ③ 제1항의 공급가액은 다음 각 호의 가액을 말한다. 이 경우 대금, 요금, 수수료, 그 밖에 어떤 명목이든 상관없이 재화 또는 용역을 공급받는 자로부터 받는 금전적 가치 있는 모든 것을 포함하되, 부가가치세는 포함하지 아니한다.

   1. 금전으로 대가를 받는 경우: 그 대가.

   2. 금전 외의 대가를 받는 경우: 자기가 공급한 재화 또는 용역의 시가

   6. 외상거래, 할부거래, 대통령령으로 정하는 마일리지 등으로 대금의 전부 또는 일부를 결제하는 거래 등 그 밖의 방법으로 재화 또는 용역을 공급하는 경우: 공급 형태 등을 고려하여 대통령령으로 정하는 가액

○ 부가가치세법 시행령 제61조 【외상거래 등 그 밖의 공급가액의 계산】

  ② 법 제29조제3항제6호에서 "대통령령으로 정하는 가액"이란 다음 각 호의 구분에 따른 가액을 말한다.

   3. 기부채납의 경우: 해당 기부채납의 근거가 되는 법률에 따라 기부채납된 가액. 다만, 기부채납된 가액에 부가가치세가 포함된 경우 그 부가가치세는 제외한다.

○ 공유재산 및 물품 관리법 제2조 【정의】

  이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.

   1. ⁠“공유재산”이란 지방자치단체의 부담, 기부채납(寄附採納)이나 법령에 따라 지방자치단체 소유로 된 제4조제1항 각 호의 재산을 말한다.

   3. ⁠“기부채납”이란 지방자치단체 외의 자가 제4조제1항 각 호에 해당하는 재산의 소유권을 무상으로 지방자치단체에 이전하여 지방자치단체가 이를 취득하는 것을 말한다.

○ 공유재산 및 물품 관리법 제4조 【공유재산의 범위】

  ① 공유재산의 범위는 다음 각 호와 같다.

   1. 부동산과 그 종물(從物)

○ 공유재산 및 물품 관리법 제7조 【기부채납】

  ① 지방자치단체의 장은 제4조제1항 각 호의 재산을 지방자치단체에 기부하려는 자가 있으면 대통령령으로 정하는 바에 따라 받을 수 있다.

  ② 제1항에 따라 기부하려는 재산이 지방자치단체가 관리하기 곤란하거나 필요하지 아니한 것인 경우 또는 기부에 조건이 붙은 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 받아서는 아니 된다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 기부에 조건이 붙은 것으로 보지 아니한다.

   1. 행정재산으로 기부하는 재산에 대하여 기부자, 그 상속인, 그 밖의 포괄승계인에게 무상으로 사용허가하여 줄 것을 조건으로 그 재산을 기부하는 경우

○ 공유재산 및 물품 관리법 제10조 【중기공유재산관리계획】

  ① 지방자치단체의 장은 공유재산을 계획적으로 관리·처분하기 위하여 매년 다음 회계연도부터 5회계연도 이상의 기간에 대한 공유재산의 관리·처분에 관한 계획(이하 ⁠“중기공유재산관리계획”이라 한다)을 수립하여 예산안과 함께 지방의회에 제출하여야 한다.

○ 공유재산 및 물품 관리법 제10조의2 【공유재산관리계획】

  ① 지방자치단체의 장은 지방의회에서 예산을 의결하기 전에 중기공유재산관리계획에 따라 매년 다음 회계연도의 공유재산의 취득과 처분에 관한 계획(이하 "공유재산관리계획"이라 한다)을 수립하여 그 지방의회의 의결을 받아 확정하여야 한다. 이 경우 공유재산관리계획을 수립한 후 부득이한 사유로 그 내용이 취소되거나 일부를 변경할 때에도 또한 같다.

  ④ 공유재산관리계획에 포함하여야 할 공유재산의 범위 등 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.

○ 공유재산 및 물품 관리법 시행령 제7조 【공유재산관리계획】

  ① 법 제10조의2제1항 전단에 따른 공유재산의 취득과 처분에 관한 계획(이하 "공유재산관리계획"이라 한다)에 포함되어야 할 사항은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 재산의 취득[매입, 기부채납, 무상 양수, 환지(換地), 무상 귀속, 교환, 건물의 신축ㆍ증축 및 공작물의 설치, 출자 및 그 밖의 취득을 말한다. 이하 이 조에서 같다] 및 처분(매각, 양여, 교환, 무상 귀속, 건물의 멸실, 출자 및 그 밖의 처분을 말한다. 이하 이 조에서 같다)으로 한다.

   1. 1건당 기준가격이 다음 각 목의 구분에 따른 금액 이상인 재산

    가. 취득의 경우: 20억원(시·군·자치구의 경우에는 10억원)

    나. 처분의 경우: 10억원(서울특별시와 경기도의 경우에는 20억원)

  ⑦ 이 조에서 ⁠“기준가격”이란 다음 각 호의 구분에 따른 재산의 가격을 말한다. 다만, 건물의 신축·증축 및 공작물 등 시설물의 설치의 경우에는 토지보상비 등 토지를 취득하는 데 드는 비용을 제외한 건축비 및 시설비 등 사업비로 한다.

   1. 토지: ｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제10조에 따른 개별공시지가[해당 토지의 개별공시지가가 없는 경우에는 같은 법 제8조에 따른 표준지공시지가를 기준으로 하여 계산한 금액을 말한다. 이하 "개별공시지가"라 한다]

   2. 주택: 다음 각 목의 구분에 따른 가격

    가. 단독주택: ｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제17조에 따라 공시된 해당 주택의 개별주택가격

    나. 공동주택: ｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제18조에 따라 공시된 해당 주택의 공동주택가격

    다. 개별주택가격 또는 공동주택가격이 공시되지 아니한 주택: ｢지방세법｣ 제4조제1항 단서에 따른 시가표준액

    라. 삭제

   3. 제1호 및 제2호 외의 재산: ｢지방세법｣ 제4조제2항에 따른 시가표준액

○ 공유재산 및 물품 관리법 제16조 【공유재산심의회】

  ① 공유재산의 관리 및 처분에 관하여 지방자치단체의 장이 자문하기 위하여 각 지방자치단체에 공유재산심의회를 둔다.

  ② 제1항에 따른 공유재산심의회는 다음 각 호의 사항을 심의한다.

   1. 제10조 및 제10조의2에 따라 중기공유재산관리계획 또는 공유재산관리계획을 수립하거나 변경하는 경우

○ 공유재산 및 물품 관리법 제21조 【사용허가기간】

  ① 행정재산의 사용허가기간은 사용허가를 받은 날부터 5년 이내로 한다. 다만, 제7조제2항제1호의 경우에는 무상사용을 허가받은 날부터 사용료의 총액이 기부를 받은 재산의 가액에 이르는 기간 이내로 하되, 그 기간은 20년(이하 이 조에서 "총 사용가능기간"이라 한다)을 넘을 수 없다.

○ 공유재산 및 물품 관리법 제24조 【사용료의 감면】

  ① 지방자치단체의 장은 행정재산의 사용허가를 할 때 다음 각 호의 어느 하나에 해당하면 제22조에도 불구하고 그 사용료를 면제할 수 있다.

   2. 제7조제2항제1호에 따라 행정재산으로 할 목적으로 기부를 받아 들인 재산에 대하여 기부자, 그 상속인, 그 밖의 포괄승계인에게 사용허가하는 경우

○ 공유재산 및 물품관리법 시행령 제17조 【사용료 감면】

  ① 법 제24조제1항제2호에 따른 사용료 면제기간은 기부채납된 재산의 가액을 연간 사용료로 나눈 연수(年數)를 초과할 수 없다.

  ② 제1항에도 불구하고 법 제4조제1항제5호에 따른 지식재산(이하 "지식재산"이라 한다)의 사용료 면제기간은 20년으로 한다.

  ③ 건물이나 그 밖의 시설물을 기부채납한 경우에는 공유재산인 그 부지의 사용료를 제1항의 연간 사용료에 합산한다. 다만, 부지 사용료를 따로 받는 경우에는 그러하지 아니하다.

  ④ 기부채납된 재산의 가액과 제3항에 따라 연간 사용료에 합산할 부지 사용료를 계산할 때 기준이 되는 부지의 가액은 최초의 사용ㆍ수익허가 당시를 기준으로 제31조를 준용하여 산출하며, 사용료는 예상수익을 고려하여 결정한다.

○ 공유재산 및 물품관리법 시행령 제31조 【대부료율과 대부재산의 평가】

  ① 법 제32조제1항에 따른 일반재산의 대부료는 시가를 반영한 해당 재산 평정가격의 연 1천분의 10 이상의 범위에서 지방자치단체의 조례로 정하되, 월할 또는 일할로 계산할 수 있다. 다만, 대부를 받은 자가 재난에 따른 피해를 입은 경우에는 공유재산심의회의 심의를 거쳐 기간을 정하여 한시적으로 인하한 요율(연 1천분의 10 이상이어야 한다)을 적용할 수 있다.

  ② 제1항에 따라 대부료를 계산할 때 해당 재산의 가격은 다음 각 호의 방법으로 산출한다. 이 경우 제1호 본문, 제2호 및 제3호 본문에 따른 재산가격은 대부기간 동안 연도마다 결정하고, 제1호 단서 및 제3호 단서에 따른 재산가격은 감정평가일부터 3년 이내에만 적용할 수 있으며, 첫째 연도에는 측량 또는 감정평가 등에 든 비용을 포함할 수 있다.

   1. 토지: 대부료 산출을 위한 재산가격 결정 당시의 개별공시지가(｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제10조에 따른 해당 토지의 개별공시지가를 말하며, 해당 토지의 개별공시지가가 없으면 같은 법 제8조에 따른 표준지공시지가를 기준으로 하여 산출한 금액을 말한다)를 적용한다. 다만, 하나의 필지로서 그 필지의 주된 용도와 다른 용도로 이용되는 일부분의 토지이거나 위치에 따라 지가(地價)를 달리 적용하여야 할 필요가 있는 토지 등 지방자치단체의 장이 필요하다고 인정하는 경우에는 감정평가법인등에게 의뢰하여 평가한 감정평가액 이상의 금액으로 한다.

   2. 주택: 대부료 산출을 위한 재산가격 결정 당시의 주택가격으로서 다음 각 목의 구분에 따른 가격으로 한다.

    가. 단독주택: ｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제17조에 따라 공시된 해당 주택의 개별주택가격

    나. 공동주택: ｢부동산 가격공시에 관한 법률｣ 제18조에 따라 공시된 해당 주택의 공동주택가격

    다. 개별주택가격 또는 공동주택가격이 공시되지 아니한 주택: ｢지방세법｣ 제4조제1항 단서에 따른 시가표준액

   3. 제1호 및 제2호 외의 재산: ｢지방세법｣ 제4조제2항에 따른 시가표준액으로 한다. 다만, 해당 시가표준액이 없는 경우에는 감정평가법인등의 감정평가액을 적용한다.

출처 : 국세청 2022. 08. 22. 사전-2022-법규부가-0736[법규과-2419] | 국세법령정보시스템