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비거주 예술작가 출품작 제작비의 국내 과세 및 사용료소득 판단
서면-2025-법규국조-1693 · 2025. 07. 24.Q질의내용
- 비영리내국법인이 국내사업장 없는 비거주 미술작가에게 임차 형식으로 전시할 출품작 제작비를 지급하는 경우, 해당 제작비가 국내원천 사용료소득에 해당하는지 여부는?
S요약
R회신 내용 서면-2025-법규국조-1693 · 2025. 07. 24.
- 국세청 서면-2025-법규국조-1693(2025-07-24) 회신에 따르면, 해당 사안은 국내원천 사용료 소득에 해당함.
- 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주 미술작가에게 출품작 제작비를 지급하고, 작품의 소유권·저작권이 작가에 귀속되며 내국법인은 비독점적 사용권과 전시권만 갖고 전시 후 작품이 반환되는 임차 형식의 경우, 지급한 제작비(쟁점제작비)는 소득세법 제119조 제10호, 한·영 조세조약 제12조에 따라 사용료 소득으로 분류됨.
- 본 사례는 미술작가의 용역 제공 보다는, 작품 저작권과 전시권 등 무형 재산권의 비독점적 이용 대가(사용료)에 준함으로써, 인적용역 소득이 아닌 사용료 소득의 성격이 명확히 인정됨.
- 소득세법 및 한·영 조세조약의 각 규정에 따라, 내국법인은 해당 금액을 지급 시 사용료 원천징수의무가 발생함을 유의해야 함.
- 이 회신은 사안별 계약 실질(소유권 귀속, 사용권 범위, 반환 여부)에 따라 적용되며, 실질요건 검토가 중요함.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제119조 제10호: 국내에서 사용되는 예술 저작물의 사용료는 국내원천 사용료소득에 해당
- 소득세법 제119조 제6호 및 소득세법 시행령 제179조: 특정 인적용역 제공 대가의 국내원천 인적용역소득 규정
- 한·영 조세조약 제12조: 문학·예술 작품의 저작권 등 사용대가에 대한 사용료 정의 및 과세
- 한·영 조세조약 제14조: 예술가의 독립적 인적용역 소득 정의 및 과세주권 배분
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
전시회를 기획하는 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주자인 미술작가에게 출품작 제작비(이하 “쟁점제작비”)를 지급함에 따라, 이후 제작된 작품의 소유권·저작권은 작가가 소유하고, 내국법인은 학술연구 등 특정 목적에 사용할 수 있는 비독점적 사용권 및 작품에 대한 전시 권한을 부여받은 경우로서, 전시기간이 끝나면 작가에게 반환되는 임차 형식의 전시에 해당하는 조건인 경우, 쟁점제작비는 사용료 소득에 해당하는 것임
회신
귀 서면질의의 사실관계와 같이, 전시회를 기획하는 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주자인 미술작가에게 출품작 제작비(이하 “쟁점제작비”)를 지급함에 따라, 이후 제작된 작품의 소유권·저작권은 작가가 소유하고, 내국법인은 학술연구 등 특정 목적에 사용할 수 있는 비독점적 사용권 및 작품에 대한 전시 권한을 부여받은 경우로서, 전시기간이 끝나면 작가에게 반환되는 임차 형식의 전시에 해당하는 조건인 경우, 쟁점제작비는 ｢소득세법｣ 제119조 제10호 및 ｢한·영 조세조약｣ 제12조에 따라 사용료 소득에 해당하는 것입니다.
1. 사실관계
○ A법인은 공예 전시 행사를 주최하고 있는 비영리내국법인으로 공예 전시가 개최 예정으로 전시프로그램을 추진 중에 있음
- 해당 전시 개최를 위해 영국에 거주하는 작가(이하 ‘미술작가’)에게 출품작 제작비(이하 ‘쟁점제작비’)를 지급하기로 하였으며, 주요 계약내용은 아래와 같음
① 미술작가는 국내사업장이 없으며, 영국에 주소지를 둔 비거주자임
②출품작 제작비에는 작가비, 작품 출품비, 리서치트립비, 기타 수수료, 부가세 등 국내·외 세금 일절 포함됨
③ 미술작가는 전시를 위해 작품을 영국에서 제작해 출품한 후, 전시기간이 끝나면 다시 영국으로 작품을 회수해가는 ‘임차’ 형태임
④전시계약서상 저작권 등의 권리는 작가에게 있으며, 작품 및 작품과 관련한 사진, 영상물 등에 대하여 조직위에 라이선스를 무상으로 부여함
2. 질의요지
○A법인이 비거주자인 영국 작가에게 국내 전시에 출품될 작품 제작을 위해 출품작 제작비를 지급하는 경우, 해당 제작비의 국내원천소득 구분 및 과세여부
3. 관련법령
○ 소득세법 제119조【비거주자의 국내원천소득】
비거주자의 국내원천소득은 다음 각 호와 같이 구분한다
6. 국내원천 인적용역소득: 국내에서 대통령령으로 정하는 인적용역을 제공함으로써 발생하는 소득(국외에서 제공하는 인적용역 중 대통령령으로 정하는 용역을 제공함으로써 발생하는 소득이 조세조약에 따라 국내에서 발생하는 것으로 간주되는 경우 그 소득을 포함한다). 이 경우 그 인적용역을 제공받는 자가 인적용역 제공과 관련하여 항공료 등 대통령령으로 정하는 비용을 부담하는 경우에는 그 비용을 제외한 금액을 말한다.
10. 국내원천 사용료소득: 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 권리ㆍ자산 또는 정보(이하 이 호에서 "권리등"이라 한다)를 국내에서 사용하거나 그 대가를 국내에서 지급하는 경우의 그 대가 및 그 권리등의 양도로 발생하는 소득. 이 경우 제4호에 따른 산업상ㆍ상업상ㆍ과학상의 기계ㆍ설비ㆍ장치 등을 임대함으로써 발생하는 소득을 조세조약에서 사용료소득으로 구분하는 경우 그 사용대가를 포함한다.
가. 학술 또는 예술과 관련된 저작물(영화필름을 포함한다)의 저작권, 특허권, 상표권, 디자인, 모형, 도면, 비밀의 공식(公式) 또는 공정(工程), 라디오ㆍ텔레비전방송용 필름ㆍ테이프, 그 밖에 이와 유사한 자산이나 권리
나. 산업ㆍ상업 또는 과학과 관련된 지식ㆍ경험에 관한 정보 또는 노하우
다. 사용지(使用地)를 기준으로 국내원천소득 해당 여부를 규정하는 조세조약(이하 이 조에서 "사용지 기준 조세조약"이라 한다)에서 사용료의 정의에 포함되는 그 밖에 이와 유사한 재산 또는 권리[특허권, 실용신안권, 상표권, 디자인권 등 그 행사에 등록이 필요한 권리(이하 이 조에서 "특허권등"이라 한다)가 국내에서 등록되지 아니하였으나 그에 포함된 제조방법ㆍ기술ㆍ정보 등이 국내에서의 제조ㆍ생산과 관련되는 등 국내에서 사실상 실시되거나 사용되는 것을 말한다]
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득의 범위】
⑥ 법 제119조제6호 전단에서 "대통령령으로 정하는 인적용역"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 용역을 말하고, "국외에서 제공하는 인적용역 중 대통령령으로 정하는 용역"이란 국외에서 제공하는 제2호에 해당하는 용역을 말한다.
1. 변호사ㆍ공인회계사ㆍ세무사ㆍ건축사ㆍ측량사ㆍ변리사 기타 이와 유사한 전문직업인이 제공하는 용역
2. 과학기술ㆍ경영관리 기타 이와 유사한 분야에 관한 전문적 지식 또는 특별한 기능을 가진 자가 당해 지식 또는 기능을 활용하여 제공하는 용역
3. 직업운동가가 제공하는 용역
4. 배우ㆍ음악가 기타 연예인이 제공하는 용역
⑦ 법 제119조제6호 후단에서 "항공료 등 대통령령으로 정하는 비용"이란 인적용역을 제공받는 자가 인적용역의 제공과 관련하여 항공회사ㆍ숙박업자 또는 음식업자에게 실제로 지급(인적용역을 제공하는 자를 통해 지급하는 경우를 포함한다)한 사실이 확인되는 항공료ㆍ숙박비 또는 식사대를 말한다.
○ 한·영 조세조약 제12조【사용료】
1. 일방체약국에서 발생하여 타방체약국의 거주자에게 지급되는 사용료에 대하여는 동 타방체약국에서 과세할 수 있다.
2. 그러나 이러한 사용료는 그 사용료가 발생하는 체약국에서도 동 체약국의 법에 따라 과세될 수 있다. 다만, 수취인이 사용료의 수익적 소유자인 경우, 그렇게 부과되는 조세는 다음을 초과할 수 없다.
가. 산업적·상업적 또는 학술적 장비의 사용 또는 사용권에 대한 대가로서 지급되는 경우 사용료 총액의 2퍼센트
나. 기타의 모든 경우 사용료 총액의 10퍼센트
3. 이 조에서 사용되는 "사용료"라 함은 영화필름 또는 라디오·텔레비전 방송용 필름이나 테이프를 포함한 문학·예술 또는 학술 작품의 저작권, 특허권, 상표권, 의장(또는 신안)·도면·비밀공식(또는 비밀공정)의 사용이나 사용권, 또는 산업적·상업적 또는 학술적 장비의 사용이나 사용권, 또는 산업적 상업적 또는 학술적 경험관련 정보(노하우)에 대한 대가로서 수취하는 모든 종류의 지급금을 말한다.
4. 제1항 및 제2항의 규정은, 일방체약국의 거주자인 사용료의 수익적 소유자가 그 사용료가 발생하는 타방체약국에 소재하는 고정사업장을 통하여 그곳에서 사업을 영위하거나 동 타방체약국에 소재하는 고정시설을 통하여 그곳에서 독립적 인적용역을 수행하며, 또한 동 사용료의 지급원인이 되는권리 또는 재산이 동 고정사업장 또는 고정시설과 실질적으로 관련되는 경우에는 적용하지 아니한다. 그러한 경우에는, 사례에 따라 제7조(☞사업이윤) 또는 제14조(☞독립적 인적용역)의 규정이 적용된다.
5. 사용료의 지급인이 일방체약국, 그 정치적 하부조직, 지방자치단체 또는 동 체약국의 거주자인 경우, 그 사용료는 동 일방체약국에서 발생한 것으로 본다. 그러나 사용료의 지급인이 일방체약국의 거주자인지 여부에 관계없이, 동 인이 일방체약국안에 사용료를 지급할 의무의 발생과 관련되는 고정사업장 또는 고정시설을 가지고 있고 또한 그 사용료가 동 고정사업장 또는 고정시설에 의하여 부담되는 경우, 그러한 사용료는 동 고정사업장 또는 고정시설이 소재하는 체약국에서 발생하는 것으로 본다.
○ 한·영 조세조약 제14조【독립적 인적용역】
1. 일방체약국의 거주자가 전문직업적 용역 또는 독립적 성격의 여타 활동과 관련하여 취득하는 소득에 대하여는 동 인이 그의 활동을 수행할 목적으로 그가 정규적으로 이용가능한 고정시설을 타방체약국 안에 보유하고 있지 아니하는 한, 동 일방체약국에서만 과세한다. 동 거주자가 그러한 고정시설을 보유하고 있는 경우, 그 소득중 동 고정시설에 귀속시킬 수 있는 소득에 대하여만 타방체약국에서 과세할 수 있다.
2. "전문직업적 용역"이라 함은 의사·변호사·엔지니어·건축사·치과의사와 회계사의 독립적인 활동뿐만 아니라, 특히 독립적인 학술·문학·예술·교육 또는 교수활동을 포함한다.
유권해석
비거주 예술작가 출품작 제작비의 국내 과세 및 사용료소득 판단
서면-2025-법규국조-1693 · 2025. 07. 24.Q질의내용
- 비영리내국법인이 국내사업장 없는 비거주 미술작가에게 임차 형식으로 전시할 출품작 제작비를 지급하는 경우, 해당 제작비가 국내원천 사용료소득에 해당하는지 여부는?
S요약
R회신 내용 서면-2025-법규국조-1693 · 2025. 07. 24.
- 국세청 서면-2025-법규국조-1693(2025-07-24) 회신에 따르면, 해당 사안은 국내원천 사용료 소득에 해당함.
- 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주 미술작가에게 출품작 제작비를 지급하고, 작품의 소유권·저작권이 작가에 귀속되며 내국법인은 비독점적 사용권과 전시권만 갖고 전시 후 작품이 반환되는 임차 형식의 경우, 지급한 제작비(쟁점제작비)는 소득세법 제119조 제10호, 한·영 조세조약 제12조에 따라 사용료 소득으로 분류됨.
- 본 사례는 미술작가의 용역 제공 보다는, 작품 저작권과 전시권 등 무형 재산권의 비독점적 이용 대가(사용료)에 준함으로써, 인적용역 소득이 아닌 사용료 소득의 성격이 명확히 인정됨.
- 소득세법 및 한·영 조세조약의 각 규정에 따라, 내국법인은 해당 금액을 지급 시 사용료 원천징수의무가 발생함을 유의해야 함.
- 이 회신은 사안별 계약 실질(소유권 귀속, 사용권 범위, 반환 여부)에 따라 적용되며, 실질요건 검토가 중요함.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제119조 제10호: 국내에서 사용되는 예술 저작물의 사용료는 국내원천 사용료소득에 해당
- 소득세법 제119조 제6호 및 소득세법 시행령 제179조: 특정 인적용역 제공 대가의 국내원천 인적용역소득 규정
- 한·영 조세조약 제12조: 문학·예술 작품의 저작권 등 사용대가에 대한 사용료 정의 및 과세
- 한·영 조세조약 제14조: 예술가의 독립적 인적용역 소득 정의 및 과세주권 배분
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
전시회를 기획하는 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주자인 미술작가에게 출품작 제작비(이하 “쟁점제작비”)를 지급함에 따라, 이후 제작된 작품의 소유권·저작권은 작가가 소유하고, 내국법인은 학술연구 등 특정 목적에 사용할 수 있는 비독점적 사용권 및 작품에 대한 전시 권한을 부여받은 경우로서, 전시기간이 끝나면 작가에게 반환되는 임차 형식의 전시에 해당하는 조건인 경우, 쟁점제작비는 사용료 소득에 해당하는 것임
회신
귀 서면질의의 사실관계와 같이, 전시회를 기획하는 비영리내국법인이 국내사업장이 없는 비거주자인 미술작가에게 출품작 제작비(이하 “쟁점제작비”)를 지급함에 따라, 이후 제작된 작품의 소유권·저작권은 작가가 소유하고, 내국법인은 학술연구 등 특정 목적에 사용할 수 있는 비독점적 사용권 및 작품에 대한 전시 권한을 부여받은 경우로서, 전시기간이 끝나면 작가에게 반환되는 임차 형식의 전시에 해당하는 조건인 경우, 쟁점제작비는 ｢소득세법｣ 제119조 제10호 및 ｢한·영 조세조약｣ 제12조에 따라 사용료 소득에 해당하는 것입니다.
1. 사실관계
○ A법인은 공예 전시 행사를 주최하고 있는 비영리내국법인으로 공예 전시가 개최 예정으로 전시프로그램을 추진 중에 있음
- 해당 전시 개최를 위해 영국에 거주하는 작가(이하 ‘미술작가’)에게 출품작 제작비(이하 ‘쟁점제작비’)를 지급하기로 하였으며, 주요 계약내용은 아래와 같음
① 미술작가는 국내사업장이 없으며, 영국에 주소지를 둔 비거주자임
②출품작 제작비에는 작가비, 작품 출품비, 리서치트립비, 기타 수수료, 부가세 등 국내·외 세금 일절 포함됨
③ 미술작가는 전시를 위해 작품을 영국에서 제작해 출품한 후, 전시기간이 끝나면 다시 영국으로 작품을 회수해가는 ‘임차’ 형태임
④전시계약서상 저작권 등의 권리는 작가에게 있으며, 작품 및 작품과 관련한 사진, 영상물 등에 대하여 조직위에 라이선스를 무상으로 부여함
2. 질의요지
○A법인이 비거주자인 영국 작가에게 국내 전시에 출품될 작품 제작을 위해 출품작 제작비를 지급하는 경우, 해당 제작비의 국내원천소득 구분 및 과세여부
3. 관련법령
○ 소득세법 제119조【비거주자의 국내원천소득】
비거주자의 국내원천소득은 다음 각 호와 같이 구분한다
6. 국내원천 인적용역소득: 국내에서 대통령령으로 정하는 인적용역을 제공함으로써 발생하는 소득(국외에서 제공하는 인적용역 중 대통령령으로 정하는 용역을 제공함으로써 발생하는 소득이 조세조약에 따라 국내에서 발생하는 것으로 간주되는 경우 그 소득을 포함한다). 이 경우 그 인적용역을 제공받는 자가 인적용역 제공과 관련하여 항공료 등 대통령령으로 정하는 비용을 부담하는 경우에는 그 비용을 제외한 금액을 말한다.
10. 국내원천 사용료소득: 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 권리ㆍ자산 또는 정보(이하 이 호에서 "권리등"이라 한다)를 국내에서 사용하거나 그 대가를 국내에서 지급하는 경우의 그 대가 및 그 권리등의 양도로 발생하는 소득. 이 경우 제4호에 따른 산업상ㆍ상업상ㆍ과학상의 기계ㆍ설비ㆍ장치 등을 임대함으로써 발생하는 소득을 조세조약에서 사용료소득으로 구분하는 경우 그 사용대가를 포함한다.
가. 학술 또는 예술과 관련된 저작물(영화필름을 포함한다)의 저작권, 특허권, 상표권, 디자인, 모형, 도면, 비밀의 공식(公式) 또는 공정(工程), 라디오ㆍ텔레비전방송용 필름ㆍ테이프, 그 밖에 이와 유사한 자산이나 권리
나. 산업ㆍ상업 또는 과학과 관련된 지식ㆍ경험에 관한 정보 또는 노하우
다. 사용지(使用地)를 기준으로 국내원천소득 해당 여부를 규정하는 조세조약(이하 이 조에서 "사용지 기준 조세조약"이라 한다)에서 사용료의 정의에 포함되는 그 밖에 이와 유사한 재산 또는 권리[특허권, 실용신안권, 상표권, 디자인권 등 그 행사에 등록이 필요한 권리(이하 이 조에서 "특허권등"이라 한다)가 국내에서 등록되지 아니하였으나 그에 포함된 제조방법ㆍ기술ㆍ정보 등이 국내에서의 제조ㆍ생산과 관련되는 등 국내에서 사실상 실시되거나 사용되는 것을 말한다]
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득의 범위】
⑥ 법 제119조제6호 전단에서 "대통령령으로 정하는 인적용역"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 용역을 말하고, "국외에서 제공하는 인적용역 중 대통령령으로 정하는 용역"이란 국외에서 제공하는 제2호에 해당하는 용역을 말한다.
1. 변호사ㆍ공인회계사ㆍ세무사ㆍ건축사ㆍ측량사ㆍ변리사 기타 이와 유사한 전문직업인이 제공하는 용역
2. 과학기술ㆍ경영관리 기타 이와 유사한 분야에 관한 전문적 지식 또는 특별한 기능을 가진 자가 당해 지식 또는 기능을 활용하여 제공하는 용역
3. 직업운동가가 제공하는 용역
4. 배우ㆍ음악가 기타 연예인이 제공하는 용역
⑦ 법 제119조제6호 후단에서 "항공료 등 대통령령으로 정하는 비용"이란 인적용역을 제공받는 자가 인적용역의 제공과 관련하여 항공회사ㆍ숙박업자 또는 음식업자에게 실제로 지급(인적용역을 제공하는 자를 통해 지급하는 경우를 포함한다)한 사실이 확인되는 항공료ㆍ숙박비 또는 식사대를 말한다.
○ 한·영 조세조약 제12조【사용료】
1. 일방체약국에서 발생하여 타방체약국의 거주자에게 지급되는 사용료에 대하여는 동 타방체약국에서 과세할 수 있다.
2. 그러나 이러한 사용료는 그 사용료가 발생하는 체약국에서도 동 체약국의 법에 따라 과세될 수 있다. 다만, 수취인이 사용료의 수익적 소유자인 경우, 그렇게 부과되는 조세는 다음을 초과할 수 없다.
가. 산업적·상업적 또는 학술적 장비의 사용 또는 사용권에 대한 대가로서 지급되는 경우 사용료 총액의 2퍼센트
나. 기타의 모든 경우 사용료 총액의 10퍼센트
3. 이 조에서 사용되는 "사용료"라 함은 영화필름 또는 라디오·텔레비전 방송용 필름이나 테이프를 포함한 문학·예술 또는 학술 작품의 저작권, 특허권, 상표권, 의장(또는 신안)·도면·비밀공식(또는 비밀공정)의 사용이나 사용권, 또는 산업적·상업적 또는 학술적 장비의 사용이나 사용권, 또는 산업적 상업적 또는 학술적 경험관련 정보(노하우)에 대한 대가로서 수취하는 모든 종류의 지급금을 말한다.
4. 제1항 및 제2항의 규정은, 일방체약국의 거주자인 사용료의 수익적 소유자가 그 사용료가 발생하는 타방체약국에 소재하는 고정사업장을 통하여 그곳에서 사업을 영위하거나 동 타방체약국에 소재하는 고정시설을 통하여 그곳에서 독립적 인적용역을 수행하며, 또한 동 사용료의 지급원인이 되는권리 또는 재산이 동 고정사업장 또는 고정시설과 실질적으로 관련되는 경우에는 적용하지 아니한다. 그러한 경우에는, 사례에 따라 제7조(☞사업이윤) 또는 제14조(☞독립적 인적용역)의 규정이 적용된다.
5. 사용료의 지급인이 일방체약국, 그 정치적 하부조직, 지방자치단체 또는 동 체약국의 거주자인 경우, 그 사용료는 동 일방체약국에서 발생한 것으로 본다. 그러나 사용료의 지급인이 일방체약국의 거주자인지 여부에 관계없이, 동 인이 일방체약국안에 사용료를 지급할 의무의 발생과 관련되는 고정사업장 또는 고정시설을 가지고 있고 또한 그 사용료가 동 고정사업장 또는 고정시설에 의하여 부담되는 경우, 그러한 사용료는 동 고정사업장 또는 고정시설이 소재하는 체약국에서 발생하는 것으로 본다.
○ 한·영 조세조약 제14조【독립적 인적용역】
1. 일방체약국의 거주자가 전문직업적 용역 또는 독립적 성격의 여타 활동과 관련하여 취득하는 소득에 대하여는 동 인이 그의 활동을 수행할 목적으로 그가 정규적으로 이용가능한 고정시설을 타방체약국 안에 보유하고 있지 아니하는 한, 동 일방체약국에서만 과세한다. 동 거주자가 그러한 고정시설을 보유하고 있는 경우, 그 소득중 동 고정시설에 귀속시킬 수 있는 소득에 대하여만 타방체약국에서 과세할 수 있다.
2. "전문직업적 용역"이라 함은 의사·변호사·엔지니어·건축사·치과의사와 회계사의 독립적인 활동뿐만 아니라, 특히 독립적인 학술·문학·예술·교육 또는 교수활동을 포함한다.
