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임원 DC형 퇴직연금 운용수익 한도 초과시 소득구분

서면-2022-원천-0300[원천세과-326]  ·  2023. 04. 11.
질의 및 요약

Q질의내용

  • 임원이 퇴직 시 DC형 퇴직연금계좌의 법인 불입액 및 운용수익 전액을 퇴직소득으로 인정받을 수 있는지, 한도 초과분의 소득구분은 어떻게 되는지 궁금합니다.

S요약

임직원이 확정기여형(DC형) 퇴직연금에서 퇴직을 원인으로 지급받는 금액은 퇴직소득에 해당하며, 임원의 경우 퇴직소득 한도를 초과하는 금액은 근로소득으로 구분됩니다. 운용수익 전액이 퇴직소득으로 인정되는 것은 아니며, 초과분은 퇴사 후 연금계좌(IRP)로 이체가 불가능할 수 있습니다.
#임원 #DC형 #확정기여형 #퇴직연금 #퇴직소득 #근로소득
핵심 정리

R회신 내용 서면-2022-원천-0300[원천세과-326]  ·  2023. 04. 11.

  • 국세청 서면-2022-원천-0300[원천세과-326](2023-04-11) 회신에 따름
  • 임직원의 현실적 퇴직 시 DC형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 소득세법 제22조 제1항 제2호의 퇴직소득에 해당된다고 명시하였습니다.
  • 임원의 경우 퇴직소득금액이 소득세법 제22조 제3항 계산식에 따라 산출한 퇴직소득 한도를 초과하면, 그 초과금액은 근로소득으로 본다고 회신했습니다.
  • 퇴직연금 운용수익 일부를 IRP로 이체하는 것은 한도 내에서만 가능하며, 제한되는 경우 해당 금액은 연금외수령(기타소득) 또는 근로소득으로 판단될 수 있음을 명시했습니다.
  • 관련 선행 회신(원천세과-98, 2014.3.17.)에서도 DC형 퇴직연금의 임원 한도 초과분은 근로소득으로 본다고 동일하게 유권해석하였습니다.

L관련 법령 해석

  • 소득세법 제22조(퇴직소득): 임직원의 현실적 퇴직을 원인으로 DC형 퇴직연금에서 지급받는 금액은 퇴직소득으로 보며, 임원은 대통령령 산정 한도를 초과시 초과분은 근로소득으로 봄
  • 소득세법 제20조의3(연금소득): 연금계좌에서 운용실적에 따른 증가 금액을 연금수령하면 연금소득, 연금외수령시 기타소득으로 규정
  • 소득세법 시행령 제40조의2: DC형 및 IRP와 같은 퇴직연금계좌의 분류와 정의 규정
  • 소득세법 제21조(기타소득): 연금계좌 운용수익의 연금외수령분을 기타소득으로 구분
  • 국세청 서면질의 원천세과-98(2014.3.17.): 임원 DC형 퇴직연금 퇴직소득 한도 초과 시 초과분은 근로소득임을 명확히 규정
사례 Q&A
1. 임원이 DC형 퇴직연금에서 얻은 운용수익은 모두 퇴직소득이 되나요?
답변
임원의 경우 퇴직소득 한도를 초과하는 금액은 근로소득으로 구분될 수 있습니다.
근거
국세청 유권해석 및 소득세법 제22조 제3항에 따르면 한도 초과분은 근로소득으로 보도록 되어 있습니다.
2. DC형 퇴직연금 운용수익을 IRP로 이체할 때 세무상 제한이 있나요?
답변
퇴직소득 한도 내 금액만 IRP로 이체 가능하며, 한도 초과 운용수익은 이체 불가할 수 있습니다.
근거
국세청 회신과 연금제도 실무에 의거 한도 초과분은 IRP 이체대상에서 제외됨을 알 수 있습니다.
3. DC형 퇴직연금 한도 초과 운용수익을 일시금으로 수령하면 소득구분은?
답변
초과분은 근로소득 또는 경우에 따라 기타소득으로 분류될 수 있습니다.
근거
소득세법 제22조 및 제21조, 그리고 국세청 유권해석에 의거 초과분은 근로소득 등으로 판단됩니다.

* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.

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유권해석 전문

요지

임직원의 현실적인 퇴직을 원인으로 확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 퇴직소득에 해당하는 것이며, 임원의 퇴직소득금액이 임원퇴직소득 한도를 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것임

회신

임직원의 현실적인 퇴직을 원인으로 확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 ⁠「소득세법」제22조 제1항 제2호의 퇴직소득에 해당하는 것이며, 임원의 퇴직소득금액이 동조 제3항 단서 및 계산식에 따라 계산한 금액을 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것입니다.

1. 사실관계

 ○대표이사는 19**년에 법인에 입사하여 20**년에 확정기여형(DC형) 퇴직연금제도에 가입하였고, 202*년 00월 말에 퇴사하였음

  -DC형 퇴직연금계좌에 법인이 불입한 총금액은 법인 정관에 따라 퇴직급여로 지급하여야 할 00.0억원이며, 0억원의 운용수익이 발생함

 ○대표이사 퇴사 후 해당 소득의 연금수령을 희망하여 연금계좌취급자에게 개인형퇴직연금계좌(IRP)로 이체를 요청하였으나,

  -연금계좌취급자는 운용수익 0억원을 ⁠「소득세법」제22조 제3항의 퇴직소득 한도초과 금액으로 판단하여 이를 제외한 법인 불입액 00.0억원만 IRP로 이체 가능하다고 답변

2. 질의내용

 ○임원이 퇴직함에 따라 지급받는 DC형 퇴직연금계좌의 법인 불입액과 그 운용수익을 모두 퇴직소득으로 볼 수 있는지

 ○해당 운용수익을 퇴사 후 IRP 계좌를 통해 연금수령할 수 없어 연금외(일시금)로 수령하는 경우 해당 소득은 근로소득에 해당하는 것인지, 아니면 기타소득에 해당하는 것인지

3. 관련법령

○소득세법 제22조【퇴직소득】

 ①퇴직소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다.

  1.공적연금 관련법에 따라 받는 일시금

  2.사용자 부담금을 기초로 하여 현실적인 퇴직을 원인으로 지급받는 소득

  3.그 밖에 제1호 및 제2호와 유사한 소득으로서 대통령령으로 정하는 소득

 ③퇴직소득금액은 제1항 각 호에 따른 소득의 금액의 합계액(비과세소득의 금액은 제외한다)으로 한다. 다만, 대통령령으로 정하는 임원의 퇴직소득금액(제1항제1호의 금액은 제외하며, 2011년 12월 31일에 퇴직하였다고 가정할 때 지급받을 대통령령으로 정하는 퇴직소득금액이 있는 경우에는 그 금액을 뺀 금액을 말한다)이 다음 계산식에 따라 계산한 금액을 초과하는 경우에는 제1항에도 불구하고 그 초과하는 금액은 근로소득으로 본다.

○소득세법 제20조의3【연금소득】

 ①연금소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다.

  2.다음 각 목에 해당하는 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금계좌["연금저축"의 명칭으로 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌(이하 "연금저축계좌"라 한다) 또는 퇴직연금을 지급받기 위하여 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌(이하 "퇴직연금계좌"라 한다)를 말한다. 이하 같다]에서 대통령령으로 정하는 연금형태 등으로 인출(이하 "연금수령"이라 하며, 연금수령 외의 인출은 "연금외수령"이라 한다)하는 경우의 그 연금

   다.연금계좌의 운용실적에 따라 증가된 금액

○소득세법 시행령 제40조의2【연금계좌 등】

 ①법 제20조의3제1항제2호 각 목 외의 부분에서 "연금저축"의 명칭으로 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제1호에 해당하는 계좌를 말하고, "퇴직연금을 지급받기 위하여 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제2호에 해당하는 계좌를 말한다.

  2.퇴직연금을 지급받기 위하여 가입하여 설정하는 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 계좌(이하 "퇴직연금계좌"라 한다)

   가.「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제9호의 확정기여형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌

   나.「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제10호의 개인형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌

○소득세법 제21조【기타소득】

 ①기타소득은 이자소득ㆍ배당소득ㆍ사업소득ㆍ근로소득ㆍ연금소득ㆍ퇴직소득 및 양도소득 외의 소득으로서 다음 각 호에서 규정하는 것으로 한다.

  21.제20조의3제1항제2호나목 및 다목의 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금외수령한 소득

○ 서면질의 원천세과-98 ⁠(’14.3.17.)

  확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받은 금액은 퇴직소득이나 임원의 경우 소득세법 제22조제3항에 따라 계산된 금액을 초과하는 경우에는 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것임

출처 : 국세청 2023. 04. 11. 서면-2022-원천-0300[원천세과-326] | 국세법령정보시스템

유권해석

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임원 DC형 퇴직연금 운용수익 한도 초과시 소득구분

서면-2022-원천-0300[원천세과-326]  ·  2023. 04. 11.
질의 및 요약

Q질의내용

  • 임원이 퇴직 시 DC형 퇴직연금계좌의 법인 불입액 및 운용수익 전액을 퇴직소득으로 인정받을 수 있는지, 한도 초과분의 소득구분은 어떻게 되는지 궁금합니다.

S요약

임직원이 확정기여형(DC형) 퇴직연금에서 퇴직을 원인으로 지급받는 금액은 퇴직소득에 해당하며, 임원의 경우 퇴직소득 한도를 초과하는 금액은 근로소득으로 구분됩니다. 운용수익 전액이 퇴직소득으로 인정되는 것은 아니며, 초과분은 퇴사 후 연금계좌(IRP)로 이체가 불가능할 수 있습니다.
#임원 #DC형 #확정기여형 #퇴직연금 #퇴직소득
핵심 정리

R회신 내용 서면-2022-원천-0300[원천세과-326]  ·  2023. 04. 11.

  • 국세청 서면-2022-원천-0300[원천세과-326](2023-04-11) 회신에 따름
  • 임직원의 현실적 퇴직 시 DC형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 소득세법 제22조 제1항 제2호의 퇴직소득에 해당된다고 명시하였습니다.
  • 임원의 경우 퇴직소득금액이 소득세법 제22조 제3항 계산식에 따라 산출한 퇴직소득 한도를 초과하면, 그 초과금액은 근로소득으로 본다고 회신했습니다.
  • 퇴직연금 운용수익 일부를 IRP로 이체하는 것은 한도 내에서만 가능하며, 제한되는 경우 해당 금액은 연금외수령(기타소득) 또는 근로소득으로 판단될 수 있음을 명시했습니다.
  • 관련 선행 회신(원천세과-98, 2014.3.17.)에서도 DC형 퇴직연금의 임원 한도 초과분은 근로소득으로 본다고 동일하게 유권해석하였습니다.

L관련 법령 해석

  • 소득세법 제22조(퇴직소득): 임직원의 현실적 퇴직을 원인으로 DC형 퇴직연금에서 지급받는 금액은 퇴직소득으로 보며, 임원은 대통령령 산정 한도를 초과시 초과분은 근로소득으로 봄
  • 소득세법 제20조의3(연금소득): 연금계좌에서 운용실적에 따른 증가 금액을 연금수령하면 연금소득, 연금외수령시 기타소득으로 규정
  • 소득세법 시행령 제40조의2: DC형 및 IRP와 같은 퇴직연금계좌의 분류와 정의 규정
  • 소득세법 제21조(기타소득): 연금계좌 운용수익의 연금외수령분을 기타소득으로 구분
  • 국세청 서면질의 원천세과-98(2014.3.17.): 임원 DC형 퇴직연금 퇴직소득 한도 초과 시 초과분은 근로소득임을 명확히 규정
사례 Q&A
1. 임원이 DC형 퇴직연금에서 얻은 운용수익은 모두 퇴직소득이 되나요?
답변
임원의 경우 퇴직소득 한도를 초과하는 금액은 근로소득으로 구분될 수 있습니다.
근거
국세청 유권해석 및 소득세법 제22조 제3항에 따르면 한도 초과분은 근로소득으로 보도록 되어 있습니다.
2. DC형 퇴직연금 운용수익을 IRP로 이체할 때 세무상 제한이 있나요?
답변
퇴직소득 한도 내 금액만 IRP로 이체 가능하며, 한도 초과 운용수익은 이체 불가할 수 있습니다.
근거
국세청 회신과 연금제도 실무에 의거 한도 초과분은 IRP 이체대상에서 제외됨을 알 수 있습니다.
3. DC형 퇴직연금 한도 초과 운용수익을 일시금으로 수령하면 소득구분은?
답변
초과분은 근로소득 또는 경우에 따라 기타소득으로 분류될 수 있습니다.
근거
소득세법 제22조 및 제21조, 그리고 국세청 유권해석에 의거 초과분은 근로소득 등으로 판단됩니다.

* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.

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요지

임직원의 현실적인 퇴직을 원인으로 확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 퇴직소득에 해당하는 것이며, 임원의 퇴직소득금액이 임원퇴직소득 한도를 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것임

회신

임직원의 현실적인 퇴직을 원인으로 확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받는 금액은 ⁠「소득세법」제22조 제1항 제2호의 퇴직소득에 해당하는 것이며, 임원의 퇴직소득금액이 동조 제3항 단서 및 계산식에 따라 계산한 금액을 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것입니다.

1. 사실관계

 ○대표이사는 19**년에 법인에 입사하여 20**년에 확정기여형(DC형) 퇴직연금제도에 가입하였고, 202*년 00월 말에 퇴사하였음

  -DC형 퇴직연금계좌에 법인이 불입한 총금액은 법인 정관에 따라 퇴직급여로 지급하여야 할 00.0억원이며, 0억원의 운용수익이 발생함

 ○대표이사 퇴사 후 해당 소득의 연금수령을 희망하여 연금계좌취급자에게 개인형퇴직연금계좌(IRP)로 이체를 요청하였으나,

  -연금계좌취급자는 운용수익 0억원을 ⁠「소득세법」제22조 제3항의 퇴직소득 한도초과 금액으로 판단하여 이를 제외한 법인 불입액 00.0억원만 IRP로 이체 가능하다고 답변

2. 질의내용

 ○임원이 퇴직함에 따라 지급받는 DC형 퇴직연금계좌의 법인 불입액과 그 운용수익을 모두 퇴직소득으로 볼 수 있는지

 ○해당 운용수익을 퇴사 후 IRP 계좌를 통해 연금수령할 수 없어 연금외(일시금)로 수령하는 경우 해당 소득은 근로소득에 해당하는 것인지, 아니면 기타소득에 해당하는 것인지

3. 관련법령

○소득세법 제22조【퇴직소득】

 ①퇴직소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다.

  1.공적연금 관련법에 따라 받는 일시금

  2.사용자 부담금을 기초로 하여 현실적인 퇴직을 원인으로 지급받는 소득

  3.그 밖에 제1호 및 제2호와 유사한 소득으로서 대통령령으로 정하는 소득

 ③퇴직소득금액은 제1항 각 호에 따른 소득의 금액의 합계액(비과세소득의 금액은 제외한다)으로 한다. 다만, 대통령령으로 정하는 임원의 퇴직소득금액(제1항제1호의 금액은 제외하며, 2011년 12월 31일에 퇴직하였다고 가정할 때 지급받을 대통령령으로 정하는 퇴직소득금액이 있는 경우에는 그 금액을 뺀 금액을 말한다)이 다음 계산식에 따라 계산한 금액을 초과하는 경우에는 제1항에도 불구하고 그 초과하는 금액은 근로소득으로 본다.

○소득세법 제20조의3【연금소득】

 ①연금소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다.

  2.다음 각 목에 해당하는 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금계좌["연금저축"의 명칭으로 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌(이하 "연금저축계좌"라 한다) 또는 퇴직연금을 지급받기 위하여 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌(이하 "퇴직연금계좌"라 한다)를 말한다. 이하 같다]에서 대통령령으로 정하는 연금형태 등으로 인출(이하 "연금수령"이라 하며, 연금수령 외의 인출은 "연금외수령"이라 한다)하는 경우의 그 연금

   다.연금계좌의 운용실적에 따라 증가된 금액

○소득세법 시행령 제40조의2【연금계좌 등】

 ①법 제20조의3제1항제2호 각 목 외의 부분에서 "연금저축"의 명칭으로 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제1호에 해당하는 계좌를 말하고, "퇴직연금을 지급받기 위하여 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제2호에 해당하는 계좌를 말한다.

  2.퇴직연금을 지급받기 위하여 가입하여 설정하는 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 계좌(이하 "퇴직연금계좌"라 한다)

   가.「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제9호의 확정기여형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌

   나.「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제10호의 개인형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌

○소득세법 제21조【기타소득】

 ①기타소득은 이자소득ㆍ배당소득ㆍ사업소득ㆍ근로소득ㆍ연금소득ㆍ퇴직소득 및 양도소득 외의 소득으로서 다음 각 호에서 규정하는 것으로 한다.

  21.제20조의3제1항제2호나목 및 다목의 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금외수령한 소득

○ 서면질의 원천세과-98 ⁠(’14.3.17.)

  확정기여형 퇴직연금제도에서 지급받은 금액은 퇴직소득이나 임원의 경우 소득세법 제22조제3항에 따라 계산된 금액을 초과하는 경우에는 그 초과하는 금액은 근로소득에 해당하는 것임

출처 : 국세청 2023. 04. 11. 서면-2022-원천-0300[원천세과-326] | 국세법령정보시스템