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비거주자의 장내파생상품 거래소득 과세여부 판단
서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] · 2023. 05. 31.Q질의내용
- 국내주소는 있으나 가족과 함께 외국에 거주하는 경우, 장내파생상품 거래차익이 국내에서 과세대상에 포함되는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] · 2023. 05. 31.
- 국세청 서면-2022-국제세원-3198(국제조세담당관-599, 2023-05-31) 회신에 따르면 본 사안은 소득세법 및 그 시행령에 근거하여 해석되었습니다.
- 거주자와 비거주자는 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족, 국내 소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실로 판단하며, 거주자가 비거주자가 되는 시기는 「소득세법 시행령」 제2조의2 제2항의 각 시기임을 안내하였습니다.
- 가족 모두가 국외에 거주하며 자녀가 외국에서 교육을 받고, 배우자가 현지에서 근로소득세와 건강보험료를 납부하는 등 생활관계가 국내와 밀접하지 않은 경우 비거주자로 볼 수 있음을 시사하고 있습니다.
- 국내사업장이 없는 비거주자가 자본시장법에 따른 장내파생상품(KOSPI200지수선물 등) 거래를 통한 소득은 「소득세법 시행령」 제179조 제12항에 따라 국내원천소득이 아니므로 과세하지 않는다고 회신하였습니다.
- 관련된 타 해석례(서면-2015-국제세원-0790, 서면-2021-국제세원-3451 등) 역시 일관되게 비거주자의 장내파생상품 소득은 국내 과세대상 아님을 강조하고 있습니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제1조의2: 거주자란 국내에 주소를 두거나 183일 이상 거소를 둔 개인이며, 비거주자는 거주자가 아닌 개인임.
- 소득세법 시행령 제2조: 주소는 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내 소재 자산 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판정.
- 소득세법 시행령 제2조의2: 거주자 또는 비거주자가 되는 시기는 주소·거소의 이전, 183일 기준 등에 따라 결정.
- 소득세법 시행령 제179조 제12항: 국내사업장이 없는 비거주자의 장내파생상품 거래 소득은 국내원천소득으로 보지 아니한다.
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
거주자 여부 및 비거주자의 장내파생상품에 대한 과세여부
회신
거주자･비거주자의 구분은 거주기간･직업･국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 거주자가 비거주자로 되는 시기는 ｢소득세법 시행령｣ 제2조의2 제2항 각 호의 시기로 하는 것입니다.
국내사업장이 없는 비거주자가 ｢자본시장과 금융투자업에 관한 법률｣ 제5조제2항에 따른 장내파생상품 거래를 통하여 취득한 소득은 ｢소득세법 시행령｣ 제179조 제12항에 따라 국내원천소득으로 보지 않습니다.
1. 질의요지
○거주자 여부 및 비거주자의 장내파생상품에 대한 과세여부
2. 사실관계
○신청인은 한국에 주소는 존재하나 가족과 함께 일본에 거주하며 아내는 건강보험료와 근로소득세를 일본에 납부하고, 자녀 3명은 2019년부터 일본에서 학교를 다님
○신청인은 2020∼2021년 귀속 국내 장내파생상품(KOSPI200지수선물) 거래차익에 대해 양도소득세를 신고･납부함
3. 관련규정
○ 소득세법 제1조의2【정의】
① 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
1."거주자"란 국내에 주소를 두거나 183일 이상의 거소(居所)를 둔 개인
2. "비거주자"란 거주자가 아닌 개인을 말한다.
②제1항에 따른 주소ㆍ거소와 거주자ㆍ비거주자의 구분은 대통령령으로 정함
○ 소득세법 시행령 제2조【주소와 거소의 판정】
①｢소득세법｣(이하 "법"이라 한다) 제1조의2에 따른 주소는 국내에서 생계를 같이 하는 가족 및 국내에 소재하는 자산의 유무등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판정한다.
②법 제1조의2에 따른 거소는 주소지 외의 장소 중 상당기간에 걸쳐 거주하는 장소로서 주소와 같이 밀접한 일반적 생활관계가 형성되지 아니한 장소로 한다.
③국내에 거주하는 개인이 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 국내에 주소를 가진 것으로 본다.
1.계속하여 183일 이상 국내에 거주할 것을 통상 필요로 하는 직업을 가진 때
2.국내에 생계를 같이하는 가족이 있고, 그 직업 및 자산상태에 비추어 계속하여 183일 이상 국내에 거주할 것으로 인정되는 때
④국외에 거주 또는 근무하는 자가 외국국적을 가졌거나 외국법령에 의하여 그 외국의 영주권을 얻은 자로서 국내에 생계를 같이하는 가족이 없고 그 직업 및 자산상태에 비추어 다시 입국하여 주로 국내에 거주하리라고 인정되지 아니하는 때에는 국내에 주소가 없는 것으로 본다.
○ 소득세법 시행령 제2조의2【거주자 또는 비거주자가 되는 시기】
①비거주자가 거주자로 되는 시기는 다음 각 호의 시기로 한다.
1.국내에 주소를 둔 날
2.제2조제3항 및 제5항에 따라 국내에 주소를 가지거나 국내에 주소가 있는 것으로 보는 사유가 발생한 날
3.국내에 거소를 둔 기간이 183일이 되는 날
②거주자가 비거주자로 되는 시기는 다음 각 호의 시기로 한다.
1.거주자가 주소 또는 거소의 국외 이전을 위하여 출국하는 날의 다음 날
2.제2조제4항 및 제5항에 따라 국내에 주소가 없거나 국외에 주소가 있는 것으로 보는 사유가 발생한 날의 다음 날
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득 범위】
⑫국내사업장이 없는 비거주자가 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 파생상품을 통하여 취득한 소득은 국내원천소득으로 보지 아니한다.
1. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제5조제2항에 따른 장내파생상품
2. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제5조제3항에 따른 장외파생상품으로서 같은 법 시행령 제186조의2에 따른 위험회피목적의 거래인 것
4. 관련사례
○서면-2015-국제세원-0790, 2015.06.16.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간・직업・국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것임
과세소득의 범위로서 거주자에 대하여는「소득세법」에서 규정하는 국내･외 모든 소득에 대하여 과세(다만 해당 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하인 외국인 거주자에게는 과세대상 소득 중 국외에서 발생한 소득의 경우 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 소득에 대해서만 과세)하는 것이며, 비거주자에 대하여는「소득세법」제119조에 규정하는 국내원천소득에 대하여만 과세하는 것임
○서면-2021-국제세원-3451, 2021.07.20.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것임
○ 사전-2020-법령해석소득-0149, 2020.03.23.
소득세법 시행령 제2조 제4항에 따르면 국외에 거주하는 또는 근무하는 자가 외국 법령에 의하여 그 외국의 영주권을 얻은 자로서 국내에 생계를 같이하는 가족이 없고 그 직업 및 자산상태에 비추어 다시 입국하여 주로 국내에 거주하리라 인정되지 아니하는 경우에는 비거주자인바 결국,「소득세법」제1조의2에 따른 거주자는 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이 하는 가족 및 국내 소재 자산 유무 등 국내에 밀접한 생활관계를 형성하고 있는지 여부에 따르는 것으로 신청인이 거주자인지 여부는 가족, 직업, 재산 등의 사실관계를 종합하여 사실판단할 사항임
○ 서면-2019-국제세원-3824, 2019.11.19.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것입니다.
비거주자가 국내에 계속 거주할 예정으로 가족과 함께 입국하는 경우 입국한 날을 주소를 가진 것으로 보는 사유가 발생한 날로 보는 것이며, 그날이 거주자가 되는 시기임
○ 국제세원관리담당관실-337, 2014.9.15.
｢소득세법｣상 ‘거주자’란 국내에 주소를 두거나 1년 이상 거소(居所)를 둔 개인을 말하며 ‘비거주자’란 거주자가 아닌 개인을 말함
거주자・비거주자의 구분은 거주기간・직업・국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내 소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단할 사항이며, 만약 어느 개인이 한・미 양국의 거주자인 경우에 있어서의 거주자 판정은 기존 해석 사례(국일46017-356,1995.6.2.)를 참고하시기 바람
출처 : 국세청 2023. 05. 31. 서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] | 국세법령정보시스템
유권해석
비거주자의 장내파생상품 거래소득 과세여부 판단
서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] · 2023. 05. 31.Q질의내용
- 국내주소는 있으나 가족과 함께 외국에 거주하는 경우, 장내파생상품 거래차익이 국내에서 과세대상에 포함되는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] · 2023. 05. 31.
- 국세청 서면-2022-국제세원-3198(국제조세담당관-599, 2023-05-31) 회신에 따르면 본 사안은 소득세법 및 그 시행령에 근거하여 해석되었습니다.
- 거주자와 비거주자는 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족, 국내 소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실로 판단하며, 거주자가 비거주자가 되는 시기는 「소득세법 시행령」 제2조의2 제2항의 각 시기임을 안내하였습니다.
- 가족 모두가 국외에 거주하며 자녀가 외국에서 교육을 받고, 배우자가 현지에서 근로소득세와 건강보험료를 납부하는 등 생활관계가 국내와 밀접하지 않은 경우 비거주자로 볼 수 있음을 시사하고 있습니다.
- 국내사업장이 없는 비거주자가 자본시장법에 따른 장내파생상품(KOSPI200지수선물 등) 거래를 통한 소득은 「소득세법 시행령」 제179조 제12항에 따라 국내원천소득이 아니므로 과세하지 않는다고 회신하였습니다.
- 관련된 타 해석례(서면-2015-국제세원-0790, 서면-2021-국제세원-3451 등) 역시 일관되게 비거주자의 장내파생상품 소득은 국내 과세대상 아님을 강조하고 있습니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제1조의2: 거주자란 국내에 주소를 두거나 183일 이상 거소를 둔 개인이며, 비거주자는 거주자가 아닌 개인임.
- 소득세법 시행령 제2조: 주소는 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내 소재 자산 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판정.
- 소득세법 시행령 제2조의2: 거주자 또는 비거주자가 되는 시기는 주소·거소의 이전, 183일 기준 등에 따라 결정.
- 소득세법 시행령 제179조 제12항: 국내사업장이 없는 비거주자의 장내파생상품 거래 소득은 국내원천소득으로 보지 아니한다.
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
거주자 여부 및 비거주자의 장내파생상품에 대한 과세여부
회신
거주자･비거주자의 구분은 거주기간･직업･국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 거주자가 비거주자로 되는 시기는 ｢소득세법 시행령｣ 제2조의2 제2항 각 호의 시기로 하는 것입니다.
국내사업장이 없는 비거주자가 ｢자본시장과 금융투자업에 관한 법률｣ 제5조제2항에 따른 장내파생상품 거래를 통하여 취득한 소득은 ｢소득세법 시행령｣ 제179조 제12항에 따라 국내원천소득으로 보지 않습니다.
1. 질의요지
○거주자 여부 및 비거주자의 장내파생상품에 대한 과세여부
2. 사실관계
○신청인은 한국에 주소는 존재하나 가족과 함께 일본에 거주하며 아내는 건강보험료와 근로소득세를 일본에 납부하고, 자녀 3명은 2019년부터 일본에서 학교를 다님
○신청인은 2020∼2021년 귀속 국내 장내파생상품(KOSPI200지수선물) 거래차익에 대해 양도소득세를 신고･납부함
3. 관련규정
○ 소득세법 제1조의2【정의】
① 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
1."거주자"란 국내에 주소를 두거나 183일 이상의 거소(居所)를 둔 개인
2. "비거주자"란 거주자가 아닌 개인을 말한다.
②제1항에 따른 주소ㆍ거소와 거주자ㆍ비거주자의 구분은 대통령령으로 정함
○ 소득세법 시행령 제2조【주소와 거소의 판정】
①｢소득세법｣(이하 "법"이라 한다) 제1조의2에 따른 주소는 국내에서 생계를 같이 하는 가족 및 국내에 소재하는 자산의 유무등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판정한다.
②법 제1조의2에 따른 거소는 주소지 외의 장소 중 상당기간에 걸쳐 거주하는 장소로서 주소와 같이 밀접한 일반적 생활관계가 형성되지 아니한 장소로 한다.
③국내에 거주하는 개인이 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 국내에 주소를 가진 것으로 본다.
1.계속하여 183일 이상 국내에 거주할 것을 통상 필요로 하는 직업을 가진 때
2.국내에 생계를 같이하는 가족이 있고, 그 직업 및 자산상태에 비추어 계속하여 183일 이상 국내에 거주할 것으로 인정되는 때
④국외에 거주 또는 근무하는 자가 외국국적을 가졌거나 외국법령에 의하여 그 외국의 영주권을 얻은 자로서 국내에 생계를 같이하는 가족이 없고 그 직업 및 자산상태에 비추어 다시 입국하여 주로 국내에 거주하리라고 인정되지 아니하는 때에는 국내에 주소가 없는 것으로 본다.
○ 소득세법 시행령 제2조의2【거주자 또는 비거주자가 되는 시기】
①비거주자가 거주자로 되는 시기는 다음 각 호의 시기로 한다.
1.국내에 주소를 둔 날
2.제2조제3항 및 제5항에 따라 국내에 주소를 가지거나 국내에 주소가 있는 것으로 보는 사유가 발생한 날
3.국내에 거소를 둔 기간이 183일이 되는 날
②거주자가 비거주자로 되는 시기는 다음 각 호의 시기로 한다.
1.거주자가 주소 또는 거소의 국외 이전을 위하여 출국하는 날의 다음 날
2.제2조제4항 및 제5항에 따라 국내에 주소가 없거나 국외에 주소가 있는 것으로 보는 사유가 발생한 날의 다음 날
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득 범위】
⑫국내사업장이 없는 비거주자가 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 파생상품을 통하여 취득한 소득은 국내원천소득으로 보지 아니한다.
1. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제5조제2항에 따른 장내파생상품
2. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제5조제3항에 따른 장외파생상품으로서 같은 법 시행령 제186조의2에 따른 위험회피목적의 거래인 것
4. 관련사례
○서면-2015-국제세원-0790, 2015.06.16.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간・직업・국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것임
과세소득의 범위로서 거주자에 대하여는「소득세법」에서 규정하는 국내･외 모든 소득에 대하여 과세(다만 해당 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하인 외국인 거주자에게는 과세대상 소득 중 국외에서 발생한 소득의 경우 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 소득에 대해서만 과세)하는 것이며, 비거주자에 대하여는「소득세법」제119조에 규정하는 국내원천소득에 대하여만 과세하는 것임
○서면-2021-국제세원-3451, 2021.07.20.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것임
○ 사전-2020-법령해석소득-0149, 2020.03.23.
소득세법 시행령 제2조 제4항에 따르면 국외에 거주하는 또는 근무하는 자가 외국 법령에 의하여 그 외국의 영주권을 얻은 자로서 국내에 생계를 같이하는 가족이 없고 그 직업 및 자산상태에 비추어 다시 입국하여 주로 국내에 거주하리라 인정되지 아니하는 경우에는 비거주자인바 결국,「소득세법」제1조의2에 따른 거주자는 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이 하는 가족 및 국내 소재 자산 유무 등 국내에 밀접한 생활관계를 형성하고 있는지 여부에 따르는 것으로 신청인이 거주자인지 여부는 가족, 직업, 재산 등의 사실관계를 종합하여 사실판단할 사항임
○ 서면-2019-국제세원-3824, 2019.11.19.
거주자･비거주자의 구분은 거주기간, 직업, 국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단하는 것이며, 비거주자가 거주자가 되는 시기는「소득세법 시행령」제2조의2 제1항 각 호의 시기로 하는 것입니다.
비거주자가 국내에 계속 거주할 예정으로 가족과 함께 입국하는 경우 입국한 날을 주소를 가진 것으로 보는 사유가 발생한 날로 보는 것이며, 그날이 거주자가 되는 시기임
○ 국제세원관리담당관실-337, 2014.9.15.
｢소득세법｣상 ‘거주자’란 국내에 주소를 두거나 1년 이상 거소(居所)를 둔 개인을 말하며 ‘비거주자’란 거주자가 아닌 개인을 말함
거주자・비거주자의 구분은 거주기간・직업・국내에서 생계를 같이하는 가족 및 국내 소재 자산의 유무 등 생활관계의 객관적 사실에 따라 판단할 사항이며, 만약 어느 개인이 한・미 양국의 거주자인 경우에 있어서의 거주자 판정은 기존 해석 사례(국일46017-356,1995.6.2.)를 참고하시기 바람
출처 : 국세청 2023. 05. 31. 서면-2022-국제세원-3198[국제조세담당관-599] | 국세법령정보시스템
