요지
｢상법｣ 제461조의2에 따라 감액하고 이를 재원으로 배당하는 경우 동 배당을 지급받는 법인은「법인세법」제18조제8호에 따라 익금에 산입하지 아니하는 것임
답변내용
귀 세법해석 사전답변 신청의 사실관계와 같이, 내국법인이 ｢상법｣ 제360조의2에 따른 주식의 포괄적 교환으로 발생한 주식의 포괄적 교환차익을 같은 법 제459조제1항에 따라 자본준비금으로 적립한 후, 같은 법 제461조의2에 따라 해당 자본준비금 중 일부를 감액하여 현금배당하는 경우
해당 내국법인의 법인주주가 내국법인으로부터 지급받는 배당금은 ｢법인세법｣ 제18조제8호에 따라 법인주주의 각 사업연도 소득금액을 계산할 때 익금에 산입하지 아니하는 것입니다.
1. 사실관계
○갑법인은 A법인이 OO제조 사업부문을 물적분할하여 설립된 법인임
○갑법인은 OO제조사업의 경쟁력 강화를 위하여 을법인과 ｢상법｣ 제360조의2에 따른 주식의 포괄적 교환을 하였음
○주식의 포괄적 교환에 따라 갑법인은 기존 을법인의 주주들(개인 갑/을/병)로부터 을법인의 주식 100%를 취득하고,
-그 대가로 갑법인의 신주를 발행하여 주식의 포괄적 교환차익(자본잉여금)이 약 OO억원 발생하였으며,
-주식의 포괄적 교환차익을 ｢상법｣ 제459조제1항에 따라 자본준비금으로 적립하였음
○갑법인은 주주총회 결의에서 ｢상법｣ 제461조의2에 따라 주식의 포괄적 교환차익 약 OO억원 중 OO억원을 감액하고, 동 금액을 이익잉여금에 이입하였으며,
-이사회에서 감액한 자본준비금 OO억원 중 OO억원을 현금배당 하기로 결정함
2. 질의내용
○내국법인이 ｢상법｣ 제360조의2에 따른 주식의 포괄적 교환으로 발생한 주식의 포괄적 교환차익을 재원으로 배당을 지급하기 위해
-｢상법｣ 제461조의2에 따라 자본준비금을 감액하여 이익잉여금에 이입하고 해당 금액을 재원으로 하여 현금배당하기로 주주총회에서 결의한 경우
-내국법인의 법인주주가 내국법인으로부터 지급받는 배당금을 ｢법인세법｣ 제18조제8호에 따라 익금불산입할 수 있는지 여부
3. 관련법령 및 관련사례
○ 법인세법 제18조【평가이익 등의 익금불산입】
다음 각 호의 금액은 내국법인의 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입하지 아니한다.
8.｢상법｣ 제461조의2에 따라 자본준비금을 감액하여 받는 배당. 다만, 제16조제1항제2호 각 목에 해당하지 아니하는 자본준비금의 배당은 제외한다.
○ 법인세법 제16조【배당금 또는 분배금의 의제】
①다음 각 호의 금액은 다른 법인의 주주 또는 출자자(이하 "주주등"이라 한다)인 내국법인의 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 그 다른 법인으로부터 이익을 배당받았거나 잉여금을 분배받은 금액으로 본다.
2.법인의 잉여금의 전부 또는 일부를 자본이나 출자에 전입(轉入)함으로써 주주등인 내국법인이 취득하는 주식등의 가액. 다만, 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 금액을 자본에 전입하는 경우는 제외한다.
가.｢상법｣ 제459조제1항에 따른 자본준비금으로서 대통령령으로 정하는 것
나.｢자산재평가법｣에 따른 재평가적립금(같은 법 제13조제1항제1호에 따른 토지의 재평가차액에 상당하는 금액은 제외한다)
○법인세법 시행령 제12조【자본전입 시 과세되지 아니하는 잉여금의 범위 등】
①법 제16조제1항제2호가목에서 "대통령령으로 정하는 것"이란 법 제17조제1항 각 호의 금액에 해당하는 금액을 말한다. (이하 생략)
○ 법인세법 제17조【자본거래로 인한 수익의 익금불산입】
①다음 각 호의 금액은 내국법인의 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입(算入)하지 아니한다.
1.주식발행액면초과액 : 액면금액 이상으로 주식을 발행한 경우 그 액면금액을 초과한 금액(무액면주식의 경우에는 발행가액 중 자본금으로 계상한 금액을 초과하는 금액을 말한다). 다만, 채무의 출자전환으로 주식등을 발행하는 경우에는 그 주식등의 제52조제2항에 따른 시가를 초과하여 발행된 금액은 제외한다.
2.주식의 포괄적 교환차익 : ｢상법｣ 제360조의2에 따른 주식의 포괄적 교환을 한 경우로서 같은 법 제360조의7에 따른 자본금 증가의 한도액이 완전모회사의 증가한 자본금을 초과한 경우의 그 초과액
3. 주식의 포괄적 이전차익(移轉差益): 「상법」 제360조의15에 따른 주식의 포괄적 이전을 한 경우로서 같은 법 제360조의18에 따른 자본금의 한도액이 설립된 완전모회사의 자본금을 초과한 경우의 그 초과액
○ 상법 제461조의2【준비금의 감소】
회사는 적립된 자본준비금 및 이익준비금의 총액이 자본금의 1.5배를 초과하는 경우에 주주총회의 결의에 따라 그 초과한 금액 범위에서 자본준비금과 이익준비금을 감액할 수 있다.
○상법 제360조의2【주식의 포괄적 교환에 의한 완전모회사의 설립】
①회사는 이 관의 규정에 의한 주식의 포괄적 교환에 의하여 다른 회사의 발행주식의 총수를 소유하는 회사(이하 "완전모회사"라 한다)가 될 수 있다. 이 경우 그 다른 회사를 "완전자회사"라 한다.
②주식의 포괄적 교환(이하 이 관에서 "주식교환"이라 한다)에 의하여 완전자회사가 되는 회사의 주주가 가지는 그 회사의 주식은 주식을 교환하는 날에 주식교환에 의하여 완전모회사가 되는 회사에 이전하고, 그 완전자회사가 되는 회사의 주주는 그 완전모회사가 되는 회사가 주식교환을 위하여 발행하는 신주의 배정을 받거나 그 회사 자기주식의 이전을 받음으로써 그 회사의 주주가 된다.
○상법 제459조【자본준비금】
①회사는 자본거래에서 발생한 잉여금을 대통령령으로 정하는 바에 따라 자본준비금으로 적립하여야 한다.
○상법 시행령 제18조【적립할 자본준비금의 범위】
법 제459조제1항에 따라 회사는 제15조에서 정한 회계기준에 따라 자본잉여금을 자본준비금으로 적립하여야 한다.
○상법 시행령 제15조【회계 원칙】
법 제446조의2에서 "대통령령으로 규정한 것"이란 다음 각 호의 구분에 따른 회계기준을 말한다.
1.｢주식회사 등의 외부감사에 관한 법률｣ 제4조에 따른 외부감사 대상 회사 : 같은 법 제5조제1항에 따른 회계처리기준
출처 :
국세청 2020. 12. 14. 사전-2020-법령해석법인-0904[법령해석과-4118] | 국세법령정보시스템
