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중등 교원 보전수당의 연구보조비 비과세 판단
서면-2025-원천-1931 · 2025. 08. 07.Q질의내용
- 기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 중등 교원이 공무원수당 규정 제14조에 따른 보전수당을 지급받는 경우, 해당 수당이 연구보조비로서 월 20만원 한도 비과세에 해당하는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 서면-2025-원천-1931 · 2025. 08. 07.
- 국세청 서면-2025-원천-1931(2025-08-07) 회신에 따르면 본 문의의 중등 교원이 공무원수당 등에 관한 규정 제14조 별표11에 의한 보전수당을 지급받는 경우, 소득세법 시행령 제12조 제12호에 따라 연구보조비로 보아 월 20만원 이내에서 비과세로 적용하는 것이 타당하다고 답변하였습니다.
- 관련 예규 및 판례(법인22601-2429(1990.12.21.), 법인46013-3245(1994.11.30.), 서면인터넷방문상담1팀-425(2006.04.03.))에서도 육성회가 없는 교육기관의 교원이 국고·학교재단에서 받는 보전수당 등은 연구보조비에 포함되어 월 20만원 이내 비과세 적용이 가능함을 확인하였습니다.
- 실무적으로는 학교 급여 시스템(나이스)에서 일부 중등 교원의 보전수당을 과세 처리하고 있으나, 본 해석에 따라 비과세 적용이 가능하므로 기관별 적용에 참고가 필요하다고 보입니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제12조: 근로소득 중 대통령령으로 정하는 실비변상적 성질의 급여 등은 비과세
- 소득세법 시행령 제12조 제12호: 교원 등이 받는 연구보조비 또는 연구활동비는 월 20만원 이내 비과세
- 공무원수당 등에 관한 규정 제14조 및 별표11: 특수업무수당 중 보전수당 관련 규정 및 지급구분
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
“교원 등에 대한 보전수당”은 연구보조비로 보아 월 20만원 이내의 금액을 비과세 적용하는 것임
회신
｢공무원수당 등에 관한 규정｣ 제14조 별표11에 구분된 “교원 등에 대한 보전수당”은 소득세법 시행령 제12조제3호자목 및 같은 법 시행령 제12조제12조가목에 따라 연구보조비로 보아 월 20만원 이내의 금액을 비과세 적용하는 것입니다.
1.사실관계
○국세청 질의회신답변 법인22601-2429(1990.12.21.)에서 질의내용이 초등 교원의 보전수당 비과세 여부만 있어
○전국 17개 시도교육청이 공통으로 사용하는 급여 시스템(나이스)에서는 중등 교원의 보전수당은 과세적용하고 있음
2.질의내용
○기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 중등 교원이 지급받는 공무원 수당규정 제14조 특수업무수당(별표11) 규정에 의한 보전수당이 연구보조비로서 비과세에 해당하는지 여부
3.관련법령
○소득세법 제12조【비과세 소득】
다음 각 호의 소득에 대해서는 소득세를 과세하지 아니한다.
3. 근로소득과 퇴직소득 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 소득 자. 대통령령으로 정하는 실비변상적(實費辨償的) 성질의 급여
○소득세법 시행령 제12조【실비변상적 급여의 범위】
법 제12조제3호자목에서 "대통령령으로 정하는 실비변상적(實費辨償的) 성질의 급여"란 다음 각 호의 것을 말한다.
12.다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 자가 받는 연구보조비 또는 연구활동비 중 월 20만원 이내의 금액
가.｢유아교육법｣, ｢초ㆍ중등교육법｣ 및 ｢고등교육법｣에 따른 학교 및 이에 준하는 학교(특별법에 따른 교육기관을 포함한다)의 교원
나.｢특정연구기관육성법｣의 적용을 받는 연구기관, 특별법에 따라 설립된 정부출연연구기관, ｢지방자치단체출연 연구원의 설립 및 운영에 관한 법률｣에 따라 설립된 지방자치단체출연연구원에서 연구활동에 직접 종사하는 자(대학교원에 준하는 자격을 가진 자에 한한다) 및 직접적으로 연구활동을 지원하는 자로서 기획재정부령으로 정하는 자
다. ｢기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률 시행령｣ 제16조의2제1항제1호 또는 제3호의 기준을 충족하여 ｢기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률｣ 제14조의2제1항에 따라 인정받은 중소기업 또는 벤처기업의 기업부설연구소와 같은 항에 따라 설치하는 연구개발전담부서(중소기업 또는 벤처기업에 설치하는 것으로 한정한다)에서 연구활동에 직접 종사하는 자
○공무원수당 등에 관한 규정【특수업무수당】
공무원으로서 특수한 업무에 종사하는 사람에게는 예산의 범위에서 특수업무수당을 지급하되, 해당 업무의 곤란성 및 난이도 등이 높은 경우에는 특수업무수당 가산금을 지급할 수 있다. 이 경우 특수업무수당 및 특수업무수당 가산금은 별표 11의 지급구분에 따라 지급한다.
4.관련예규 및 판례
○법인22601-2429(1990.12.21.)
귀 질의의 경우에 기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 교원이 지급받는 공무원 수당규정[별표1]의 제2호 사목의 보전수당(가산금 포함)은 소득세법 시행령 제8조 제10호의 연구보조비로서 월정액급여의 20%를 초과하지 아니하는 금액을 비과세 하는 것이며, 같은 수당규정 별표11의 제2호 자목의 교직수당은 과세되는 것입니다.
○법인46013-3245(1994.11.30.)
귀 질의의 경우 육성회가 없는 초등학교의 교원이 국고나 학교재단으로부터 받는 교과지도비, 보전수당, 가산금은 월 20만원의 범위내에서 근로소득세를 비과세하는 연구보조비에 포함됩니다.
○서면인터넷방문상담1팀-425(2006.4.3.)
소득세법 제12조 및 동법 시행령 제12조의 규정에 의해 실비변상적인 급여로 소득세가 비과세되는 연구보조비는 교육법에 의한 교육기관(대학․전문대학 및 이에 준하는 학교를 제외한다)의 육성회가 자기 책임하에 교원에게 지급하는 연구보조비를 말하며, 육성회가 학교 등을 대리하여 위탁지급하거나 대리 지급하는 것은 제외하는 것으로 같은 법 시행령 제12조 제12호의 규정에 의하여 연구보조비 중 월 20만원 이내의 금액을 실비변상적인 급여로 비과세하며, 비과세되는 연구보조비에는 육성회가 없는 교육기관의 교원이 국고나 학교재단으로부터 지급받는 연구보조비(교과지도비․보전수당․가산금 포함)를 포함합니다.
유권해석
중등 교원 보전수당의 연구보조비 비과세 판단
서면-2025-원천-1931 · 2025. 08. 07.Q질의내용
- 기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 중등 교원이 공무원수당 규정 제14조에 따른 보전수당을 지급받는 경우, 해당 수당이 연구보조비로서 월 20만원 한도 비과세에 해당하는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 서면-2025-원천-1931 · 2025. 08. 07.
- 국세청 서면-2025-원천-1931(2025-08-07) 회신에 따르면 본 문의의 중등 교원이 공무원수당 등에 관한 규정 제14조 별표11에 의한 보전수당을 지급받는 경우, 소득세법 시행령 제12조 제12호에 따라 연구보조비로 보아 월 20만원 이내에서 비과세로 적용하는 것이 타당하다고 답변하였습니다.
- 관련 예규 및 판례(법인22601-2429(1990.12.21.), 법인46013-3245(1994.11.30.), 서면인터넷방문상담1팀-425(2006.04.03.))에서도 육성회가 없는 교육기관의 교원이 국고·학교재단에서 받는 보전수당 등은 연구보조비에 포함되어 월 20만원 이내 비과세 적용이 가능함을 확인하였습니다.
- 실무적으로는 학교 급여 시스템(나이스)에서 일부 중등 교원의 보전수당을 과세 처리하고 있으나, 본 해석에 따라 비과세 적용이 가능하므로 기관별 적용에 참고가 필요하다고 보입니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제12조: 근로소득 중 대통령령으로 정하는 실비변상적 성질의 급여 등은 비과세
- 소득세법 시행령 제12조 제12호: 교원 등이 받는 연구보조비 또는 연구활동비는 월 20만원 이내 비과세
- 공무원수당 등에 관한 규정 제14조 및 별표11: 특수업무수당 중 보전수당 관련 규정 및 지급구분
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
“교원 등에 대한 보전수당”은 연구보조비로 보아 월 20만원 이내의 금액을 비과세 적용하는 것임
회신
｢공무원수당 등에 관한 규정｣ 제14조 별표11에 구분된 “교원 등에 대한 보전수당”은 소득세법 시행령 제12조제3호자목 및 같은 법 시행령 제12조제12조가목에 따라 연구보조비로 보아 월 20만원 이내의 금액을 비과세 적용하는 것입니다.
1.사실관계
○국세청 질의회신답변 법인22601-2429(1990.12.21.)에서 질의내용이 초등 교원의 보전수당 비과세 여부만 있어
○전국 17개 시도교육청이 공통으로 사용하는 급여 시스템(나이스)에서는 중등 교원의 보전수당은 과세적용하고 있음
2.질의내용
○기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 중등 교원이 지급받는 공무원 수당규정 제14조 특수업무수당(별표11) 규정에 의한 보전수당이 연구보조비로서 비과세에 해당하는지 여부
3.관련법령
○소득세법 제12조【비과세 소득】
다음 각 호의 소득에 대해서는 소득세를 과세하지 아니한다.
3. 근로소득과 퇴직소득 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 소득 자. 대통령령으로 정하는 실비변상적(實費辨償的) 성질의 급여
○소득세법 시행령 제12조【실비변상적 급여의 범위】
법 제12조제3호자목에서 "대통령령으로 정하는 실비변상적(實費辨償的) 성질의 급여"란 다음 각 호의 것을 말한다.
12.다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 자가 받는 연구보조비 또는 연구활동비 중 월 20만원 이내의 금액
가.｢유아교육법｣, ｢초ㆍ중등교육법｣ 및 ｢고등교육법｣에 따른 학교 및 이에 준하는 학교(특별법에 따른 교육기관을 포함한다)의 교원
나.｢특정연구기관육성법｣의 적용을 받는 연구기관, 특별법에 따라 설립된 정부출연연구기관, ｢지방자치단체출연 연구원의 설립 및 운영에 관한 법률｣에 따라 설립된 지방자치단체출연연구원에서 연구활동에 직접 종사하는 자(대학교원에 준하는 자격을 가진 자에 한한다) 및 직접적으로 연구활동을 지원하는 자로서 기획재정부령으로 정하는 자
다. ｢기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률 시행령｣ 제16조의2제1항제1호 또는 제3호의 기준을 충족하여 ｢기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률｣ 제14조의2제1항에 따라 인정받은 중소기업 또는 벤처기업의 기업부설연구소와 같은 항에 따라 설치하는 연구개발전담부서(중소기업 또는 벤처기업에 설치하는 것으로 한정한다)에서 연구활동에 직접 종사하는 자
○공무원수당 등에 관한 규정【특수업무수당】
공무원으로서 특수한 업무에 종사하는 사람에게는 예산의 범위에서 특수업무수당을 지급하되, 해당 업무의 곤란성 및 난이도 등이 높은 경우에는 특수업무수당 가산금을 지급할 수 있다. 이 경우 특수업무수당 및 특수업무수당 가산금은 별표 11의 지급구분에 따라 지급한다.
4.관련예규 및 판례
○법인22601-2429(1990.12.21.)
귀 질의의 경우에 기성회 또는 육성회가 없는 교육기관의 교원이 지급받는 공무원 수당규정[별표1]의 제2호 사목의 보전수당(가산금 포함)은 소득세법 시행령 제8조 제10호의 연구보조비로서 월정액급여의 20%를 초과하지 아니하는 금액을 비과세 하는 것이며, 같은 수당규정 별표11의 제2호 자목의 교직수당은 과세되는 것입니다.
○법인46013-3245(1994.11.30.)
귀 질의의 경우 육성회가 없는 초등학교의 교원이 국고나 학교재단으로부터 받는 교과지도비, 보전수당, 가산금은 월 20만원의 범위내에서 근로소득세를 비과세하는 연구보조비에 포함됩니다.
○서면인터넷방문상담1팀-425(2006.4.3.)
소득세법 제12조 및 동법 시행령 제12조의 규정에 의해 실비변상적인 급여로 소득세가 비과세되는 연구보조비는 교육법에 의한 교육기관(대학․전문대학 및 이에 준하는 학교를 제외한다)의 육성회가 자기 책임하에 교원에게 지급하는 연구보조비를 말하며, 육성회가 학교 등을 대리하여 위탁지급하거나 대리 지급하는 것은 제외하는 것으로 같은 법 시행령 제12조 제12호의 규정에 의하여 연구보조비 중 월 20만원 이내의 금액을 실비변상적인 급여로 비과세하며, 비과세되는 연구보조비에는 육성회가 없는 교육기관의 교원이 국고나 학교재단으로부터 지급받는 연구보조비(교과지도비․보전수당․가산금 포함)를 포함합니다.
