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2017년 8월 2일 이전 계약분양권의 1세대 1주택 비과세 적용 여부
서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] · 2020. 09. 07.Q질의내용
- 2017년 8월 2일 이전에 분양권 매매계약을 체결하고 1차 계약금을 지급, 2차 계약금은 그 이후 지급한 경우, 해당 주택이 소득세법 시행령 부칙 제2조 제2항 제2호의 비과세 특례 적용 대상이 되는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] · 2020. 09. 07.
- 국세청 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051](2020-09-07) 회신 및 기획재정부 재산세제과-316(2020-04-06) 참고.
- 소득세법 시행령 부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호에 따르면, 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류로 확인되는 경우(계약금 지급일 현재 1세대가 주택 미보유 시)에 한해 기존 비과세 기준을 적용하도록 규정함.
- 질의 사례와 같이 1차 계약금만 8월 2일 이전에 지급하고, 나머지 계약금(예: 2차분)이 그 이후 지급된 경우에는 ‘계약금 완납’ 요건을 충족하지 못하므로 비과세 특례 대상이 아니라고 판단됨.
- 유사 해석례(기획재정부 재산세제과-316 및 부동산거래관리과-153 등)에서도 계약금 일부만 지급한 경우가 아닌, 완납 시점을 기준으로 요건을 판정함을 반복적으로 명시함.
- 따라서 귀하의 경우에는 계약금 완납일이 2017년 8월 2일 이후이므로, 해당 분양권은 부칙 제2조 제2항 제2호의 1세대 1주택 비과세 특례 규정 적용 대상에 해당하지 않는 것으로 보입니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 시행령 제154조: 1세대 1주택 비과세 요건 규정. 양도일 현재 1주택과 보유·거주기간 기준 명시
- 소득세법 시행령 부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호: 2017년 8월 2일 이전 매매계약 체결·계약금 완납 주택의 특례 규정, 계약금 지급일 기준 1세대 무주택 조건 요구
- 조세특례제한법 제98조의3(유사 예규): 주요 적용 요건으로 ‘계약금 완납’ 명시
- 기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.: 매매계약 체결일 및 계약금 완납 시점의 중요성 확인
- 부동산거래관리과-153, 2010.02.01.: 계약금 완납이 요건임을 유사 예규로 명확히 함
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
회신
귀 질의의 경우 기존해석사례인 “기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.”를 참고하시기 바랍니다.
○ 기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
1. 사실관계
- 2017.7.20. 조정대상지역 소재 A분양권 공급계약서 작성 후 1차 계약금 납부
- 2017.8.21. A분양권에 대한 2차 계약금 납부
2. 질의내용
○ A분양권이「소득세법시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호가 적용되는 지 여부
3. 관련법령
○소득세법시행령 제154조【1세대 1주택의 범위】(2017.9.19. 대통령령 제28293호로 개정된 것)
① 법 제89조제1항제3호가목에서 "대통령령으로 정하는 요건"이란 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우는 3년) 이상인 것[취득 당시에 「주택법」 제63조의2제1항제1호에 따른 조정대상지역(이하 "조정대상지역"이라 한다)에 있는 주택의 경우에는 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우에는 3년) 이상이고 그 보유기간 중 거주기간이 2년 이상인 것]을 말한다. 다만, 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 제1호부터 제3호까지의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그 보유기간 및 거주기간의 제한을 받지 아니하며 제4호 및 제5호에 해당하는 경우에는 거주기간의 제한을 받지 아니한다.
(이하생략)
○ 부칙
제1조(시행일) 이 영은 공포한 날부터 시행한다.
제2조(1세대 1주택 비과세 요건에 관한 적용례 등)
① 제154조제1항ㆍ제2항 및 같은 조 제8항제3호의 개정규정은 이 영 시행 이후 양도하는 분부터 적용한다.
② 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 주택에 대해서는 제154조제1항ㆍ제2항 및 같은 조 제8항제3호의 개정규정 및 이 조 제1항에도 불구하고 종전의 규정에 따른다.
1. 2017년 8월 2일 이전에 취득한 주택
2. 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)
3. 2017년 8월 3일 이후 취득하여 이 영 시행 전에 양도한 주택
나. 유사사례(판례, 심판례, 심사례, 예규)
○ 기획재정부 재산세제과-316, 2020.04.06.
[요 지]
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우를 말하는 것임
[회 신]
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
○ 부동산거래관리과-153, 2010.02.01.
[요 지]
「조세특례제한법」 제98조의3제1항에서 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 납부한 경우”라 함은 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우”를 말함
[답 변]
「조세특례제한법」 제98조의3제1항에서 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 납부한 경우”라 함은 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우”를 말하는 것입니다.
○ 서면법규과-1375, 2013.12.18.
[요 지]
계약금 일부를 2014년 1월 1일 이후에 분납하여 취득하는 주택은 조세특례제한법 제99조의2에 따른 과세특례를 적용하지 아니함.
[답 변]
귀 서면질의의 경우, 「조세특례제한법」(2013.5.10. 법률 제11759호로 개정된 것) 제99조의2를 적용함에 있어 2013년 12월 31일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 경우에 한하여 양도소득세 과세 특례가 적용되므로 2013년 12월 31일 이전에 사업주체 등과 매매계약을 체결하고 계약금 일부를 2014년 1월 1일 이후에 분납하여 취득하는 주택은 감면대상 주택에 해당하지 아니하는 것입니다.
출처 : 국세청 2020. 09. 07. 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] | 국세법령정보시스템
유권해석
2017년 8월 2일 이전 계약분양권의 1세대 1주택 비과세 적용 여부
서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] · 2020. 09. 07.Q질의내용
- 2017년 8월 2일 이전에 분양권 매매계약을 체결하고 1차 계약금을 지급, 2차 계약금은 그 이후 지급한 경우, 해당 주택이 소득세법 시행령 부칙 제2조 제2항 제2호의 비과세 특례 적용 대상이 되는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] · 2020. 09. 07.
- 국세청 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051](2020-09-07) 회신 및 기획재정부 재산세제과-316(2020-04-06) 참고.
- 소득세법 시행령 부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호에 따르면, 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류로 확인되는 경우(계약금 지급일 현재 1세대가 주택 미보유 시)에 한해 기존 비과세 기준을 적용하도록 규정함.
- 질의 사례와 같이 1차 계약금만 8월 2일 이전에 지급하고, 나머지 계약금(예: 2차분)이 그 이후 지급된 경우에는 ‘계약금 완납’ 요건을 충족하지 못하므로 비과세 특례 대상이 아니라고 판단됨.
- 유사 해석례(기획재정부 재산세제과-316 및 부동산거래관리과-153 등)에서도 계약금 일부만 지급한 경우가 아닌, 완납 시점을 기준으로 요건을 판정함을 반복적으로 명시함.
- 따라서 귀하의 경우에는 계약금 완납일이 2017년 8월 2일 이후이므로, 해당 분양권은 부칙 제2조 제2항 제2호의 1세대 1주택 비과세 특례 규정 적용 대상에 해당하지 않는 것으로 보입니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 시행령 제154조: 1세대 1주택 비과세 요건 규정. 양도일 현재 1주택과 보유·거주기간 기준 명시
- 소득세법 시행령 부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호: 2017년 8월 2일 이전 매매계약 체결·계약금 완납 주택의 특례 규정, 계약금 지급일 기준 1세대 무주택 조건 요구
- 조세특례제한법 제98조의3(유사 예규): 주요 적용 요건으로 ‘계약금 완납’ 명시
- 기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.: 매매계약 체결일 및 계약금 완납 시점의 중요성 확인
- 부동산거래관리과-153, 2010.02.01.: 계약금 완납이 요건임을 유사 예규로 명확히 함
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
회신
귀 질의의 경우 기존해석사례인 “기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.”를 참고하시기 바랍니다.
○ 기획재정부 재산세제과-316, 2020.4.6.
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
1. 사실관계
- 2017.7.20. 조정대상지역 소재 A분양권 공급계약서 작성 후 1차 계약금 납부
- 2017.8.21. A분양권에 대한 2차 계약금 납부
2. 질의내용
○ A분양권이「소득세법시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호가 적용되는 지 여부
3. 관련법령
○소득세법시행령 제154조【1세대 1주택의 범위】(2017.9.19. 대통령령 제28293호로 개정된 것)
① 법 제89조제1항제3호가목에서 "대통령령으로 정하는 요건"이란 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우는 3년) 이상인 것[취득 당시에 「주택법」 제63조의2제1항제1호에 따른 조정대상지역(이하 "조정대상지역"이라 한다)에 있는 주택의 경우에는 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항제2호에 해당하는 거주자의 주택인 경우에는 3년) 이상이고 그 보유기간 중 거주기간이 2년 이상인 것]을 말한다. 다만, 1세대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 제1호부터 제3호까지의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그 보유기간 및 거주기간의 제한을 받지 아니하며 제4호 및 제5호에 해당하는 경우에는 거주기간의 제한을 받지 아니한다.
(이하생략)
○ 부칙
제1조(시행일) 이 영은 공포한 날부터 시행한다.
제2조(1세대 1주택 비과세 요건에 관한 적용례 등)
① 제154조제1항ㆍ제2항 및 같은 조 제8항제3호의 개정규정은 이 영 시행 이후 양도하는 분부터 적용한다.
② 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 주택에 대해서는 제154조제1항ㆍ제2항 및 같은 조 제8항제3호의 개정규정 및 이 조 제1항에도 불구하고 종전의 규정에 따른다.
1. 2017년 8월 2일 이전에 취득한 주택
2. 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)
3. 2017년 8월 3일 이후 취득하여 이 영 시행 전에 양도한 주택
나. 유사사례(판례, 심판례, 심사례, 예규)
○ 기획재정부 재산세제과-316, 2020.04.06.
[요 지]
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우를 말하는 것임
[회 신]
「소득세법 시행령」부칙(대통령령 제28293호, 2017.9.19.) 제2조 제2항 제2호 규정이 적용되는 주택은 2017년 8월 2일 이전에 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 사실이 증빙서류에 의하여 확인되는 주택(해당 주택의 거주자가 속한 1세대가 계약금 지급일 현재 주택을 보유하지 아니하는 경우로 한정한다)을 말하는 것임
○ 부동산거래관리과-153, 2010.02.01.
[요 지]
「조세특례제한법」 제98조의3제1항에서 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 납부한 경우”라 함은 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우”를 말함
[답 변]
「조세특례제한법」 제98조의3제1항에서 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 납부한 경우”라 함은 “2010년 2월 11일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 완납한 경우”를 말하는 것입니다.
○ 서면법규과-1375, 2013.12.18.
[요 지]
계약금 일부를 2014년 1월 1일 이후에 분납하여 취득하는 주택은 조세특례제한법 제99조의2에 따른 과세특례를 적용하지 아니함.
[답 변]
귀 서면질의의 경우, 「조세특례제한법」(2013.5.10. 법률 제11759호로 개정된 것) 제99조의2를 적용함에 있어 2013년 12월 31일까지 매매계약을 체결하고 계약금을 지급한 경우에 한하여 양도소득세 과세 특례가 적용되므로 2013년 12월 31일 이전에 사업주체 등과 매매계약을 체결하고 계약금 일부를 2014년 1월 1일 이후에 분납하여 취득하는 주택은 감면대상 주택에 해당하지 아니하는 것입니다.
출처 : 국세청 2020. 09. 07. 서면-2019-부동산-4030[부동산납세과-1051] | 국세법령정보시스템
