국내사업장이 없는 외국법인 연결 반도체장비 판매지원 영세율

요지

사업자가 국내사업장이 없는 외국법인에게 국내 고객사를 위한 반도체 장비 판매지원서비스 용역을 제공하고 외국법인으로부터 외화를 직접 송금받아 외국환은행에서 매각하는 경우 해당 용역이 한국표준산업분류상 사업지원 서비스업에 해당하고 해당 국가에서 우리나라의 거주자 등에 동일하게 면세하는 경우에는 영세율이 적용되는 것임

답변내용

사업자가 국내에서 국내사업장이 없는 말레이시아 소재 외국법인에 외국법인의 국내 고객을 위한 반도체장비 및 부품 판매지원서비스용역을 제공하고 그 대가를 외국법인으로부터 받는 경우 해당 용역이 ⁠「부가가치세법 시행령」제33조제2항제1호에 열거된 사업지원 서비스업에 해당하고, 말레이시아에서 우리나라의 거주자 또는 내국법인에 대하여 동일하게 면세하는 경우에는 ⁠「부가가치세법」 제24조제1항제3호에 따라 영세율이 적용되는 것입니다.

 질의요지

 ○ 사업자가 국내에서 국내사업장이 없는 외국법인(말레이시아 소재)에 반도체 장비 판매지원서비스 용역을 제공하고 외국법인으로부터 외화를 받는 경우 부가가치세 영세율 적용대상인지

 사실관계

 ○ 신청인은 반도체 장비를 제조·판매하는 글로벌 기업인 * ***(*** 법인, 이하 ⁠“***”)의 관계사로서

  - ’**.*.12. 설립되어 반도체 장비 및 관련 부품의 판매 및 판매지원업을 영위하고 있으며, ***는 신청인의 판매지원서비스를 통해 국내 고객에게 * *** 반도체 장비를 판매하고 있음

 ○ 신청인은 **전자 등 ***의 국내 고객에게 반도체 장비의 설치 및 유지‧관리 등 지원서비스, 판매지원서비스(이하 ⁠“쟁점서비스”), 국내 구매대행서비스 및 글로벌 아웃소싱서비스를 제공하며

  - 설치 및 유지‧관리 서비스 등과 관련된 활동에 소요되는 원가에 *%의 이익을 가산하여 ***로부터 대가를 수령하고, 판매지원서비스와 관련해서는 제품 판매 가격의 *% 상당 서비스대가를 ***로부터 외화를 직접 수령함(이후 외국환은행에 매각)

 ○ 종전 신청인이 ***에게 제공하던 쟁점서비스 등은 ’2*.6.28. ***와 말레이시아 소재 * *** International Sdn. Bhn.(이하 ⁠“말레이시아 관계사” 또는 ⁠“△△△△△△”)과의 ⁠‘이전 및 동의계약서’에 따라

  - ’2*년 8월*부터 신청인이 말레이시아 관계사와 새로이 계약을 체결하여 설치 및 유지‧관리서비스, 판매지원서비스 등을 제공함

   * ⁠(～’21.7월) 신청인→***, ⁠(’21.8월～) 신청인→△△△△△

 관련법령

○ 부가가치세법 제24조【외화 획득 재화 또는 용역의 공급 등】

  ① 제21조부터 제23조까지의 규정에 따른 재화 또는 용역의 공급 외에 외화를 획득하기 위한 재화 또는 용역의 공급으로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 제30조에도 불구하고 영세율을 적용한다.

   3. 그 밖에 외화를 획득하는 재화 또는 용역의 공급으로서 대통령령으로 정하는 경우

○ 부가가치세법 시행령 제33조【그 밖의 외화 획득 재화 또는 용역 등의 범위】

  ② 법 제24조제1항제3호에서 "대통령령으로 정하는 경우"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 공급하는 경우를 말한다.

   1. 국내에서 국내사업장이 없는 비거주자(국내에 거소를 둔 개인, 법 제24조제1항제1호에 따른 외교공관등의 소속 직원, 우리나라에 상주하는 국제연합군 또는 미합중국군대의 군인 또는 군무원은 제외한다. 이하 이 항에서 같다) 또는 외국법인에 공급되는 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 재화 또는 사업에 해당하는 용역으로서 그 대금을 외국환은행에서 원화로 받거나 기획재정부령으로 정하는 방법으로 받는 것. 다만, 나목 중 전문서비스업과 아목 및 자목에 해당하는 용역의 경우에는 해당 국가에서 우리나라의 거주자 또는 내국법인에 대하여 동일하게 면세하는 경우(우리나라의 부가가치세 또는 이와 유사한 성질의 조세가 없거나 면세하는 경우를 말한다. 이하 이 항에서 같다)에 한정한다.

    가. 비거주자 또는 외국법인이 지정하는 국내사업자에게 인도되는 재화로서 해당 사업자의 과세사업에 사용되는 재화

    나. 전문, 과학 및 기술 서비스업[수의업(獸醫業), 제조업 회사본부 및 기타 산업 회사본부는 제외한다]

    다. 사업지원 및 임대서비스업 중 무형재산권 임대업

    라. 통신업

    마. 컨테이너수리업, 보세구역 내의 보관 및 창고업, ⁠「해운법」에 따른 해운대리점업, 해운중개업 및 선박관리업

    바. 정보통신업 중 뉴스 제공업, 영상ㆍ오디오 기록물 제작 및 배급업(영화관 운영업과 비디오물 감상실 운영업은 제외한다), 소프트웨어 개발업, 컴퓨터 프로그래밍, 시스템 통합관리업, 자료처리, 호스팅, 포털 및 기타 인터넷 정보매개서비스업, 기타 정보 서비스업

    사. 상품 중개업

    아. 사업시설관리 및 사업지원 서비스업(조경 관리 및 유지 서비스업, 여행사 및 기타 여행보조 서비스업은 제외한다)

    자. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제6조제1항제4호에 따른 투자자문업

    차. 교육 서비스업(교육지원 서비스업으로 한정한다)

    카. 보건업(임상시험용역을 공급하는 경우로 한정한다)

    타. 그 밖에 가목부터 차목까지의 규정과 유사한 재화 또는 용역으로서 기획재정부령으로 정하는 것

○ 부가가치세법 시행규칙 제22조 【대가의 지급방법에 따른 영세율의 적용 범위】

  영 제33조제2항제1호 각 목 외의 부분 본문 및 같은 항 제2호 단서에서 "기획재정부령으로 정하는 방법"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 방법을 말한다.

   1. 국외의 비거주자 또는 외국법인으로부터 외화를 직접 송금받아 외국환은행에 매각하는 방법

   2. 국내사업장이 없는 비거주자 또는 외국법인에 재화 또는 용역을 공급하고 그 대가를 해당 비거주자 또는 외국법인에 지급할 금액에서 빼는 방법

   3. 국내사업장이 없는 비거주자 또는 외국법인에 재화 또는 용역을 공급하고 그 대가를 국외에서 발급된 신용카드로 결제하는 방법

   4. 국내사업장이 없는 비거주자 또는 외국법인에 재화 또는 용역을 공급하고 그 대가로서 국외 금융기관이 발행한 개인수표를 받아 외국환은행에 매각하는 방법

   5. 국내사업장이 없는 비거주자 또는 외국법인에 재화 또는 용역을 공급하고 그 대가로서 외화를 외국환은행을 통하여 직접 송금받아 외화예금 계좌에 예치하는 방법(외국환은행이 발급한 외화입금증명서에 따라 외화 입금사실이 확인되는 경우에 한정한다)

○ 부가가치세법 제25조【영세율에 대한 상호주의 적용】

  ① 제21조부터 제24조까지의 규정을 적용할 때 사업자가 비거주자 또는 외국법인이면 그 해당 국가에서 대한민국의 거주자(｢소득세법｣ 제1조의2제1항제1호의 거주자를 말한다. 이하 같다) 또는 내국법인(｢법인세법｣ 제2조제1호에 따른 내국법인을 말한다)에 대하여 동일하게 면세하는 경우에만 영세율을 적용한다.

  ③ 제1항 및 제2항에서 "동일하게 면세하는 경우"는 해당 외국의 조세로서 우리나라의 부가가치세 또는 이와 유사한 성질의 조세를 면세하는 경우와 그 외국에 우리나라의 부가가치세 또는 이와 유사한 성질의 조세가 없는 경우로 한다.

○ 부가가치세법 시행령 제3조【용역의 범위】

 ① 법 제2조제2호에 따른 용역은 재화 외에 재산 가치가 있는 다음 각 호의 사업에 해당하는 모든 역무(役務)와 그 밖의 행위로 한다.

  7. 전문, 과학 및 기술 서비스업과 사업시설관리, 사업지원 및 임대서비스업

○ 부가가치세법 시행령 제4조 【사업의 구분】

  ① 재화나 용역을 공급하는 사업의 구분은 이 영에 특별한 규정이 있는 경우를 제외하고는 통계청장이 고시하는 해당 과세기간 개시일 현재의 한국표준산업분류에 따른다.

  ② 용역을 공급하는 경우 제3조제1항에 따른 사업과 유사한 사업은 한국표준산업분류에도 불구하고 같은 항의 사업에 포함되는 것으로 본다.

  ③ 제1항과 제2항에서 규정한 사항 외에 사업의 구분에 필요한 사항은 기획재정부령으로 정한다.

○ 부가가치세법 기본통칙 25-0-1 【상호면세국의 범위】

  법 제25조에 규정하는 영세율 적용에 대한 상호면세국이란 법 제21조부터 제24조까지의 규정을 적용할 때 사업자가 비거주자 또는 외국법인이면 그 해당 국가에서 대한민국의 거주자 또는 내국법인에 대하여 동일하게 면세하는 해당 국가를 말한다. 상호면세국을 예시하면 다음과 같다. ⁠(2019.12.23. 개정)

   9. 말레지아 ⁠(1998.8.1. 개정)

○ 부가가치세법 시행령 제101조 【영세율 첨부서류의 제출】

  ① 법 제21조부터 제24조까지의 규정에 따라 영세율이 적용되는 경우에는 부가가치세 예정신고서에 다음 표의 구분에 따른 서류를 첨부하여 제출하여야 한다. 다만, 부득이한 사유로 해당 서류를 첨부할 수 없을 때에는 국세청장이 정하는 서류로 대신할 수 있다

○ 한국표준산업분류 제10차 개정 ⁠(2017.1.13.)

출처 : 국세청 2022. 03. 28. 사전-2022-법규부가-0099[법규과-975] | 국세법령정보시스템