증숙·호화·압착 귀리의 부가가치세 미가공식료품 해당 여부

요지

「부가가치세법」제26조제1항, 같은 법 시행령 제34조 및 같은 법 시행규칙 제24조의 면세되는 미가공식료품에 해당되어 부가가치세가 면제되는 것이나 증숙 과정을 거쳐 호화 후 압착한 귀리는 미가공식료품에 해당하지 아니하는 것임

회신

귀 서면질의의 경우 기존해석사례(서면-2016-부가-3377 ⁠[부가가치세과-0754], 2016.04.25)를 보내드리니 참조하시기 바랍니다.
○ 서면-2016-부가-3377 ⁠[부가가치세과-0754], 2016.04.25
귀리가 관세법 관세율표 제1004호 또는 제1104호에 해당하는 경우에는「부가가치세법」제26조제1항, 같은 법 시행령 제34조 및 같은 법 시행규칙 제24조의 면세되는 미가공식료품에 해당되어 부가가치세가 면제되는 것이나 증숙 과정을 거쳐 호화 후 압착한 귀리는 미가공식료품에 해당하지 아니하는 것입니다.

1. 사실관계

○ Oat flakes regular

  - 껍질을 벗긴 귀리를 스팀으로 가열하고 압착하여 제조한 압착 귀리로 스팀을 가열하는 이유는 귀리 원곡을 그대로 압착하면 부스러져 스팀으로 가열하면 수분이 증가되어 flake 상태로 가공시 부스러지는 것을 방지하며 이 과정에서 귀리의 겉 표면이 일부 호화가 됨

  - 제조공정 : 귀리 > 선별 > 스팀가열 > flake가공 > 포장

○ Instant rolled oat

  - 껍질을 벗긴 귀리를 100℃이하에서 30분 동안 가열하여 효소를 정지시켜 부패하는 것을 방지하고 칼날로 쪼개는 과정을 거친 물품으로 가열시 귀리가 일부 호화됨

  - 제조공정 : 귀리 > 선별 > 배조(100℃이하, 30분) > cutting > 포장

2. 질의내용

○ 미국으로부터 수입한 가공한 Oat flake 2종이 면세하는 미가공식료품 등의 범위에 해당하는지 여부

3. 관련법령

○ 부가가치세법 제26조 【재화 또는 용역의 공급에 대한 면세】

  ① 다음 각 호의 재화 또는 용역의 공급에 대하여는 부가가치세를 면제한다.

   1. 가공되지 아니한 식료품[식용(식용)으로 제공되는 농산물, 축산물, 수산물과 임산물을 포함한다] 및 우리나라에서 생산되어 식용으로 제공되지 아니하는 농산물, 축산물, 수산물과 임산물로서 대통령령으로 정하는 것

  ② 제1항에 따라 면세되는 재화 또는 용역의 공급에 통상적으로 부수되는 재화 또는 용역의 공급은 그 면세되는 재화 또는 용역의 공급에 포함되는 것으로 본다.

○ 부가가치세법 시행령 제34조【면세하는 미가공식료품 등의 범위】

  ① 법 제26조제1항제1호에 따른 가공되지 아니한 식료품(이하 이 조에서 "미가공식료품"이라 한다)은 다음 각 호의 것으로서 가공되지 아니하거나 탈곡·정미·정맥·제분·정육·건조·냉동·염장·포장이나 그 밖에 원생산물 본래의 성질이 변하지 아니하는 정도의 1차 가공을 거쳐 식용으로 제공하는 것으로 한다. 이 경우 다음 각 호에 따른 미가공식료품의 범위에 관하여 필요한 사항은 기획재정부령으로 정한다.

   1. 곡류

○ 부가가치세법 시행규칙 제24조【면세하는 미가공식료품의 범위】

  ① 영 제34조제1항 및 제2항(영 제49조제1항 본문에서 준용하는 경우를 포함한다)에 따른 미가공식료품의 범위는 별표1의 면세하는 미가공식료품 분류표에 따른다.

  ② 제1항에 따른 미가공식료품 분류표를 적용할 때에는 「관세법」 별표의 관세율표를 기준으로 한다.

면세하는 미가공식료품 분류표(제26조제1항 관련)

○ 서면-2016-부가-3377 ⁠[부가가치세과-0754] , 2016.04.25

 귀리가 관세법 관세율표 제1004호 또는 제1104호에 해당하는 경우에는「부가가치세법」제26조제1항, 같은 법 시행령 제34조 및 같은 법 시행규칙 제24조의 면세되는 미가공식료품에 해당되어 부가가치세가 면제되는 것이나 증숙 과정을 거쳐 호화 후 압착한 귀리는 미가공식료품에 해당하지 아니하는 것입니다.

출처 : 국세청 2016. 11. 27. 서면-2016-부가-4693[부가가치세과-2418] | 국세법령정보시스템