재직장려금 손금 귀속시기와 사업연도 확정 기준

요지

재직장려금의 손금 귀속시기는 근로자가 재직장려금을 수령할 수 있는 조건이 성취되어 법인의 지급의무가 확정되는 날이 속하는 사업연도로 하는 것임

회신

내국법인이 연구개발인력의 장기 재직을 유도하기 위한 ⁠‘희망엔지니어적금’ 상품에 근로자 명의로 가입하여 약정기간까지 매월 일정액을 납입(이하 ⁠“재직장려금”이라 함)하고 근로자의 만기근속 등 일정 조건이 성취되면 해당 재직장려금을 근로자에게 지급하는 경우, 해당 재직장려금의 손금 귀속시기는 근로자가 재직장려금을 수령할 수 있는 조건이 성취되어 법인의 지급의무가 확정되는 날이 속하는 사업연도로 하는 것임

1. 사실관계

○ 2013.3. AA은행은 지식경제부의 ⁠‘중견기업 3000 플러스 프로젝트’ 시책에 따라 중소․중견기업 R&D 인력의 장기재직을 유도하기 위해 ⁠‘희망엔지니어 적금’이라는 이벤트 상품을 출시

  - 해당 적금상품은 5년을 약정기간으로 하여 근로자와 고용기업이 각각 동일한 금액을 매월 납부하도록 하고, 만기시까지 해당근로자가 동일기업에 재직시 기업이 불입한 지원액(이하 ⁠“재직장려금”이라 함)을 근로자에게 지급하게 됨

2. 질의내용

 ○직원의 장기재직을 유도하기 위해 법인이 근로자 명의로 납입하는 적금(재직장려금)의 손금 귀속시기

3. 관련법령 및 관련사례

○ 법인세법 제19조【손금의 범위】

 ① 손금은 자본 또는 출자의 환급, 잉여금의 처분 및 이 법에서 규정하는 것은 제외하고 해당 법인의 순자산을 감소시키는 거래로 인하여 발생하는 손비(損費)의 금액으로 한다.

 ② 제1항에 따른 손비는 이 법 및 다른 법률에서 달리 정하고 있는 것을 제외하고는 그 법인의 사업과 관련하여 발생하거나 지출된 손실 또는 비용으로서 일반적으로 인정되는 통상적인 것이거나 수익과 직접 관련된 것으로 한다.

○ 법인세법 제40조【손익의 귀속사업연도】

 ① 내국법인의 각 사업연도의 익금과 손금의 귀속사업연도는 그 익금과 손금이 확정된 날이 속하는 사업연도로 한다.

○ 법인세법 시행령 제19조【손비의 범위】

  법 제19조제1항에 따른 손비는 법 및 이 영에서 달리 정하는 것을 제외하고는 다음 각 호에 규정하는 것으로 한다. ⁠(개정 2014.2.21)

  3. 인건비

 20. ｢중소기업 인력지원 특별법｣ 제35조의3제1호에 따른 중소기업이 부담하는 기여금 ⁠(14.2.21. 신설)

 21. 그 밖의 손비로서 그 법인에 귀속되었거나 귀속될 금액

○ 법인세법 시행령 제71조【임대료 등 기타 손익의 귀속사업연도】

 ⑦ 법 제40조제1항 및 제2항을 적용할 때 법(43조를 제외한다)․｢조세특례제한법｣ 및 이 영에서 규정한 것 외의 익금과 손금의 귀속사업연도에 관하여는 기획재정부령으로 정한다.

○ 법인세법 시행규칙 제36조【기타 손익의 귀속사업연도】

  영 제71조제7항을 적용할 때 이 규칙에서 별도로 규정한 것 외의 익금과 손금의 귀속사업연도는 그 익금과 손금이 확정된 날이 속하는 사업연도로 한다.

출처 : 국세청 2015. 02. 09. 서면-2014-법령해석법인-20053 | 국세법령정보시스템