요지
연접한 2필지 이상의 토지를 공동소유자 중 특정인에게 특정 필지를 단독소유하게 하고 공동소유로 남겨둔 나머지 필지에 대해서는 그 특정필지를 단독소유하게 된 특정인의 자기지분을 감소시키면서 서로의 지분을 정리하는 것은 「소득세법」제88조에서 규정하는 양도에 해당하는 것임
회신
귀 질의의 경우, 기존해석사례(부동산거래관리과-1436, 2010.12.03.)를 참고하시기 바랍니다.
○ 부동산거래관리과-1436, 2010.12.03.
귀 질의의 경우, 2인 이상이 공동으로 소유하던 순차적으로 연접한 2필지 이상의 토지를 공동소유자 중 특정인에게 특정 필지를 단독소유하게 하고 공동소유로 남겨둔 나머지 필지에 대해서는 그 특정필지를 단독소유하게 된 특정인의 자기지분을 감소시키면서 서로의 지분을 정리하는 것은 각 필지의 자기지분 감소분과 다른 필지의 자기지분 증가분이 교환되는 재산의 유상이전(금전 등의 대가를 별도로 받는 경우 포함)으로「소득세법」제88조에서 규정하는 양도에 해당하는 것으로 각 필지의 지분감소자(금전 등의 대가를 별도로 받는 자)에게 양도 소득세가 과세되는 것입니다.
1. 질의내용 요약
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- ’85.1.1. 이전 취득당시 현황(499-2 및 499-9는 연접함) |
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서울시 ◊◊동 499-9
대지 978.9㎡
(갑 1/2, 을 1/2) |
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서울시 ◊◊동 499-2
대지 651.5㎡
(갑 1/2, 을 1/2) |
○ 사실관계
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- 1차 합병(’09.12.3.) |
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서울시 ◊◊동 499-9
대지 1,630.4㎡
(갑 1/2, 을 1/2) |
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- 1차 분할(’14.7.4.) |
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서울시 ◊◊동 499-9
대지 1,087㎡(지분 각 1/2)
갑 543.5㎡, 을 543.5㎡> |
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서울시 ◊◊동 499-21
대지 543.4㎡
(갑 1/2, 을 1/2) |
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- 2차 분할 예정(’14.9.) |
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서울시 ◊◊동 499-9 대지 1,087㎡
(갑 1,087분의 271.8, 을 1,087분의815.2)
※ 갑 면적 271.7㎡ 감소 |
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서울시 ◊◊동 499-21
대지 543.4㎡(갑 100%)
(갑 면적 271.7㎡증가) |
- ’14년 개별공시지가 정기공시(’14.6.30.) 이후 분할하였으므로 위 499-21 및 499-9의 가액은 같음(㎡당 2,314,000원, 총 3,772,745,600원)
○ 질의내용
- 위 연접한 공유물 2필지 중 1필지를 갑의 단독소유로 하면서 해당 필지의 갑지분 증가분만큼 나머지 1필지의 갑지분이 감소하는 경우로서 각 소유자의 전체지분면적(815.2㎡) 및 가액의 변동이 없고, 차액정산도 없는 경우 양도에 해당하지 않는 것인지 여부
2. 질의내용에 대한 자료
○ 소득세법 제88조 【양도의 정의】
① 제4조 제1항 제3호 및 이 장에서 “양도”란 자산에 대한 등기 또는 등록과 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으로 인하여 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 것을 말한다. 이 경우 부담부증여(負擔附贈與)(「상속세 및 증여세법」 제47조 제3항 본문에 해당하는 경우는 제외한다)에 있어서 증여자의 채무를 수증자(受贈者)가 인수하는 경우에는 증여가액 중 그 채무액에 상당하는 부분은 그 자산이 유상으로 사실상 이전되는 것으로 본다.
② 「도시개발법」이나 그 밖의 법률에 따른 환지처분으로 지목 또는 지번이 변경되거나 보류지(保留地)로 충당되는 경우에는 제1항에 따른 양도로 보지 아니한다.
○ 부동산거래관리과-1436, 2010.12.03.
[ 회 신 ]
귀 질의의 경우, 2인 이상이 공동으로 소유하던 순차적으로 연접한 2필지 이상의 토지를 공동소유자 중 특정인에게 특정 필지를 단독소유하게 하고 공동소유로 남겨둔 나머지 필지에 대해서는 그 특정 필지를 단독소유하게 된 특정인의 자기지분을 감소시키면서 서로의 지분을 정리하는 것은 각 필지의 자기지분 감소분과 다른 필지의 자기지분 증가분이 교환되는 재산의 유상이전(금전 등의 대가를 별도로 받는 경우 포함)으로「소득세법」제88조에서 규정하는 양도에 해당하는 것으로 각 필지의 지분감소자(금전 등의 대가를 별도로 받는 자)에게 양도 소득세가 과세되는 것입니다.
[사실관계]
- 연접한 14필지의 토지를 별도세대를 이루고 있는 상속인 8명의 인별 지분은 동일하지 않으나, 각 필지별 지분보유 형태는 동일하게 공동소유하고 있음
- 공동소유자 8인 중 일부 2인(갑, 을)이 14개 필지 중에서 자신의 지분에 상당하는 금액을 기존에 있던 단독필지로 형태로 요구
- 공동소유하고 있는 14필지 중에서 갑과 을이 각 소유하고 있는 지분에 상당하는 금액으로 ○○동 6-5번지는 갑의 단독명의로 등기하고, 같은 동 6-6번지는 을의 단독명의로 등기를 하고 차액을 정산하고자 함
- 단독명의로 등기한 나머지 12필지에 대하여는 갑과 을이 빠졌으므로 6인의 공동명의로 계속 유지하되 지분은 기존대로 유지 또는 증감하려고 함
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5-7 |
6-1 |
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6-5(갑) |
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5-44 |
5
∣
43 |
5-49 |
5
∣
40 |
6-2 |
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5-50 |
5
∣
41 |
6-3 |
6-6(을) |
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5-45 |
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5-51 |
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- 지적현황
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분할전 |
분할후 |
비고 |
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면적 |
금액
(기준시가) |
면적 |
금액
(기준시가) |
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전체면적 |
977 |
1,289,000 |
977 |
1,289,000 |
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갑지분 |
266 |
351,545 |
250 |
375,000 |
6-5단독소유
순액 23,455증가 |
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을지분 |
89 |
117,182 |
70 |
91,000 |
6-6단독소유
순액 26,182감소 |
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나머지 6인 |
622 |
820,273 |
657 |
823,000 |
순액 2,727증가 |
- 분할전과 분할 후의 상황은 아래와 같음 (㎡, 천원)
[질의내용]
- 14필지의 공동소유토지 중 2필지에 대해 8명의 공동소유자 중 2인 명의로 각 단독등기하고 나머지 필지에 대해서는 공동소유자에서 빠지는 경우 양도여부
- 단독등기하지 않은 나머지 12필지에 대해 나머지 공동소유자 6명이 당초 자신들의 지분대로 유지 또는 임의증감하는 방법으로 지분정리를 하는 경우 증감되는 지분차액부분에 대해서만 양도소득세를 계산하는 것인지
출처 :
국세청 2014. 09. 17. 부동산납세과-703 | 국세법령정보시스템
