요지
기부채납자산에 대한 무상사용권을 획득한 자가 동 자산을 증・개축 및 시설보수를 한 후 이를 국가・지방자치단체 등에 기부채납하고 그 대가로 사용수익기간을 연장 받는 경우, 추가로 기부채납한 것에 대하여 부가가치세가 과세됨
회신
기부채납자산에 대한 무상사용권을 획득한 자가 동 자산을 증·개축 및 시설보수를 한 후 이를 국가·지방자치단체 등에 기부채납하고 그 대가로 사용수익기간을 연장 받는 경우, 추가로 기부채납한 것에 대하여는 부가가치세가 과세되며,「부가가치세법 시행령」제29조제2항의 규정에 따라 예정신고기간 또는 과세기간의 종료일을 공급시기로 하여 세금계산서를 발급하며,「부가가치세법」제17조 규정에 따라 세금계산서를 발급하는 경우에는 그 발급하는 때를 공급시기로 보는 것입니다.
[관련 참고자료]
1. 사실관계
가.민간투자사업법에 따라 설치운영 중인 공영주자창에 대하여 보수․보강 공사로 인하여 운영자가 572백만원을 투자하여 공사하기로 하고 공사금액 회수를 위한 무상사용기간 3년 연장을 위한 재협약을 추진중임
* 공영주차장 운영현황
․ 무상사용기간 : 1997.12.1. ∼ 2016.5.30.
․ 소유자 : 중구청장(A광역시)
․ 운영자 : ㈜B실업
나. 2014.9월 무상사용기간 3년 연장 협약체결시 부가가치세 처리에 대하여 협약서에 명문화하고자 함
․ 무상사용기간 : 1997.12.1. ∼ 2019.5.30.
2. 질의내용
가. 부가가치세 과세표준 안분방법 및 적용시기
나. e세로 홈페이지에서 세금계산서 발행시 공급가액 없이 부가가치세 발행이 가능한지와 방법
3. 관련된 법령 및 기존 해석사례
○ 부가가치세법 시행령 제61조 【외상거래 등 그 밖의 공급가액의 계산】
① 법 제29조제3항제6호에서 "대통령령으로 정하는 가액"이란 다음 각 호의 구분에 따른 가액을 말한다.
3. 기부채납의 경우: 해당 기부채납의 근거가 되는 법률에 따라 기부채납된 가액. 다만, 기부채납된 가액에 부가가치세가 포함된 경우 그 부가가치세는 제외한다.
○ 부가가치세법 시행령 제29조 【할부 또는 조건부로 용역을 공급하는 경우 등의 용역의 공급시기
② 법 제16조제2항에 따른 용역의 공급시기는 다음 각 호의 구분에 따른다.
1. 역무의 제공이 완료되는 때 또는 대가를 받기로 한 때를 공급시기로 볼 수 없는 경우: 역무의 제공이 완료되고 그 공급가액이 확정되는 때
2. 사업자가 부동산 임대용역을 공급하는 경우로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우: 예정신고기간 또는 과세기간의 종료일
가. 법 제29조제10항제1호에 따른 경우
나. 법 제29조제10항제3호에 따른 경우
다. 사업자가 부동산을 임차하여 다시 임대용역을 제공하는 경우로서 제65조제2항에 따라 과세표준을 계산하는 경우
○ 부가가치세법 제17조 【재화 및 용역의 공급시기의 특례】
① 사업자가 제15조 또는 제16조에 따른 재화 또는 용역의 공급시기(이하 이 조에서 "재화 또는 용역의 공급시기"라 한다)가 되기 전에 재화 또는 용역에 대한 대가의 전부 또는 일부를 받고, 이와 동시에 그 받은 대가에 대하여 제32조에 따른 세금계산서 또는 제36조에 따른 영수증을 발급하면 그 세금계산서 등을 발급하는 때를 각각 그 재화 또는 용역의 공급시기로 본다.
○ 부가22601-670, 1990.05.30
기부채납자산에 대한 무상사용권을 획득한 자가 동 자산을 증·개축 및 시설보수(수익적지출에 해당하는 것 포함)를 한 후 이를 국가·지방자치단체 등에 기부채납하고 그 대가로 사용수익기간을 연장 받는 경우, 추가로 기부채납한 것에 대하여는 부가가치세가 과세된다.
출처 :
국세청 2014. 12. 08. 부가가치세과-976 | 국세법령정보시스템
