지구단위계획 임야 지정 시 비사업용 토지 판정

요지

임야가 지구단위계획구역의 주거·녹지지역으로 지정된 경우로써 임야 본래의 용도로 사용이 금지 또는 제한되지 아니한 경우에는 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지에 해당하지 않음

회신

1. 귀 질의1의 경우, 지목이 임야인 토지가 ｢국토의 계획 및 이용에 관한 법률｣에 따라 지구단위계획구역의 주거지역 및 녹지지역으로 지정된 경우로써 산림의 보호․육성 등 임야 본래의 용도로 사용이 금지 또는 제한되지 아니한 경우에는 ｢소득세법 시행령｣ 제168조의14 제1항 제1호에 규정된 ⁠‘법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지’에 해당하지 않는 것이며,
｢도시공원 및 녹지 등에 관한 법률｣에 따른 도시공원 안의 임야의 경우에는 ｢소득세법 시행령｣ 제168조의6에서 정하는 기간 동안은 비사업용 토지로 보지 아니하는 것이나, 귀 질의의 경우가 이에 해당하는지 여부는 사실판단할 사항입니다.
2. 질의2의 경우, 기존해석사례(서면인터넷방문상담5팀-2203, 2007.07.31.)를 참고하시기 바랍니다.
○ 서면인터넷방문상담5팀-2203, 2007.07.31.
귀 질의의 경우, 당해 임야는 ⁠「소득세법 시행령」 제168조의14 제1항 제1호에서 규정하는 ⁠‘토지를 취득한 후 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지’에 해당하지 아니하는 것입니다.

1. 사실관계

2. 질의내용

  -토지(임야)를 상속받은 후에 해당 토지가 도시관리계획에 따라 주거지역(도로)·녹지지역(공원부지) 부지로 지정·고시된 경우로서,

  - (질의1) 토지 일부를 지역주택조합에 양도하는 경우 지정·고시된 기간을 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 기간으로 보는지

  - (질의2) 질의1이 납세자 불리인 경우, 전체 상속토지 중 일부 양도 후 나머지에 대하여 산지전용허가를 신청하였으나 불허되는 경우 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지로 보는지

3. 관련법령

○소득세법 제104조의3 【비사업용 토지의 범위】

 ① 제104조제1항제8호에서 "비사업용 토지"란 해당 토지를 소유하는 기간 중 대통령령으로 정하는 기간 동안 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 토지를 말한다.

 2. 임야. 다만, 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 것은 제외한다.

  가. ⁠「산림자원의 조성 및 관리에 관한 법률」에 따라 지정된 산림유전자원보호림, 보안림(保安林), 채종림(採種林), 시험림(試驗林), 그 밖에 공익을 위하여 필요하거나 산림의 보호ㆍ육성을 위하여 필요한 임야로서 대통령령으로 정하는 것

  나. 대통령령으로 정하는 바에 따라 임야 소재지에 거주하는 자가 소유한 임야

  다. 토지의 소유자, 소재지, 이용 상황, 보유기간 및 면적 등을 고려하여 거주 또는 사업과 직접 관련이 있다고 인정할 만한 상당한 이유가 있는 임야로서 대통령령으로 정하는 것

 ② 제1항을 적용할 때 토지 취득 후 법률에 따른 사용 금지나 그 밖에 대통령령으로 정하는 부득이한 사유가 있어 그 토지가 제1항 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 그 토지를 비사업용 토지로 보지 아니할 수 있다.

○소득세법 시행령 제168조의7 【토지지목의 판정】

 법 제104조의3의 규정을 적용함에 있어서 농지ㆍ임야ㆍ목장용지 및 그 밖의 토지의 판정은 이 영에 특별한 규정이 있는 경우를 제외하고는 사실상의 현황에 의한다. 다만, 사실상의 현황이 분명하지 아니한 경우에는 공부상의 등재현황에 의한다.

○소득세법 시행령 제168조의9 【임야의 범위 등】

 ① 법 제104조의3제1항제2호가목에서 "공익을 위하여 필요하거나 산림의 보호ㆍ육성을 위하여 필요한 임야로서 대통령령으로 정하는 것"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 임야를 말한다.

  1. ⁠「산림보호법」에 따른 산림보호구역, ⁠「산림자원의 조성 및 관리에 관한 법률」에 따른 채종림(採種林) 또는 시험림

  2. ⁠「산지관리법」에 따른 산지 안의 임야로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 임야. 다만, ⁠「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」에 따른 도시지역(같은 법 시행령 제30조의 규정에 따른 보전녹지지역을 제외한다. 이하 이 호에서 같다) 안의 임야로서 도시지역으로 편입된 날부터 3년이 경과한 임야를 제외한다.

   가. ⁠「산림자원의 조성 및 관리에 관한 법률」에 따른 산림경영계획인가를 받아 시업(施業) 중인 임야

   나. ⁠「산림자원의 조성 및 관리에 관한 법률」에 따른 특수산림사업지구 안의 임야

  3. 사찰림 또는 동유림(洞有林)

  4. ⁠「자연공원법」에 따른 공원자연보존지구 및 공원자연환경지구 안의 임야

  5. 「도시공원 및 녹지 등에 관한 법률」에 따른 도시공원 안의 임야

  6. 「문화유산의 보존 및 활용에 관한 법률」에 따른 보호구역 또는 ⁠「자연유산의 보존 및 활용에 관한 법률」에 따른 보호구역 안의 임야

  7. ⁠「전통사찰의 보존 및 지원에 관한 법률」에 따라 전통사찰이 소유하고 있는 경내지

  8. ⁠「개발제한구역의 지정 및 관리에 관한 특별조치법」에 따른 개발제한구역 안의 임야

  9. ⁠「군사기지 및 군사시설 보호법」에 따른 군사기지 및 군사시설 보호구역 안의 임야

  10. ⁠「도로법」에 따른 접도구역 안의 임야

  11. ⁠「철도안전법」에 따른 철도보호지구 안의 임야

  12. ⁠「하천법」에 따른 홍수관리구역 안의 임야

  13. ⁠「수도법」에 따른 상수원보호구역 안의 임야

  14. 그 밖에 공익상 필요 또는 산림의 보호육성을 위하여 필요한 임야로서 기획재정부령이 정하는 임야

○소득세법 시행령 제168조의14 【부득이한 사유가 있어 비사업용 토지로 보지 않는 토지의 판정기준 등】

 ① 법 제104조의3제2항에 따라 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 토지는 해당 각 호에서 규정한 기간동안 법 제104조의3제1항 각 호의 어느 하나에 해당하지 않는 토지로 보아 같은 항에 따른 비사업용 토지(이하 "비사업용 토지"라 한다)에 해당하는지를 판정한다.

  1. 토지를 취득한 후 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지 : 사용이 금지 또는 제한된 기간

4. 관련사례

○ 서면-2017-부동산-1298, 2017.11.01.

임야를 취득한 후 ⁠「산업입지 및 개발에 관한 법률」에 따른 ⁠‘준산업단지’로 지정ㆍ고시된 경우에도 산림의 보호․육성 등 임야 본래의 용도로 사용이 금지 또는 제한되지 아니한 때에는 「소득세법 시행령」 제168조의14제1항제1호에 규정된 ⁠‘법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지’에 해당하지 아니하는 것입니다.

○ 부동산거래관리과-874, 2010.07.05.

1. 「소득세법」 제104조제1항제8호에서 비사업용 토지라 함은 당해 토지를 소유하는 기간 중 같은 법 시행령 제168조의6에서 정하는 기간 동안 같은 법 제104조의3제1항 각 호 중 어느 하나에 해당하는 토지를 말하는 것입니다.

2. 위 ⁠‘1’을 적용함에 있어 토지를 취득한 후 ⁠「도시개발법」에 따른 도시개발구역으로 지정·고시된 경우에는 도시개발구역으로 지정·고시된 날(2008.4.21.이후 같은 법 제7조제1항에 따른 도시개발구역지정에 관한 주민 등의 의견청취를 위한 공고가 있은 지역은 의견청취 공고일)로부터 그 사용이 제한된 날까지는 「소득세법 시행령」 제168조의14제1항제1호에 따른 법령에 따라 사용이 제한된 토지에 해당하는 것이나, 해당 토지의 본래 용도(경작, 산림의 보호․육성, 축산업 영위 등)에 사용이 제한되지 아니한 기간은 동 규정이 적용되지 않는 것입니다.

○ 서면인터넷방문상담5팀-2203, 2007.07.31.

귀 질의의 경우, 당해 임야는 「소득세법 시행령」 제168조의14 제1항 제1호에서 규정하는 ⁠‘토지를 취득한 후 법령에 따라 사용이 금지 또는 제한된 토지’에 해당하지 아니하는 것입니다.

출처 : 국세청 2025. 06. 26. 서면-2023-부동산-1968[부동산납세과-1146] | 국세법령정보시스템