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유증 포기 및 사전증여 없는 경우 상속세 납부의무
사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] · 2025. 08. 12.Q질의내용
- 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산이 없고, 유증을 적법하게 포기하여 상속 또는 유증을 통해 받은 재산이 없는 경우에도 상속세 납부의무가 발생하는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] · 2025. 08. 12.
- 국세청 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769](2025.08.12) 회신에 따르면, 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산 및 상속받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 경우 상속세 및 연대납부의무가 없는 것으로 판단됩니다.
- 상속세 및 증여세법 제3조의2에 근거하여, 상속인 또는 수유자는 각자 받았거나 받을 재산의 비율에 따라 상속세 납부의무가 있으며, 재산을 실제로 취득하지 않은 경우 그 한도로만 연대납부의무가 발생합니다.
- 유증을 적법하게 포기하여 재산을 전혀 취득하지 않고, 사전증여 역시 받은 사실이 없다면, 상속인 또는 수유자에게 상속세의 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것으로 보입니다.
- 다만, 실제로 재산을 받았는지의 여부 등 구체적 사실관계에 따라 적용이 달라질 수 있으니, 본 건이 이에 정확히 해당하는지는 사실판단이 필요함을 안내하고 있습니다.
L관련 법령 해석
- 상속세 및 증여세법 제2조(정의): 유증 및 상속의 범위와 '수유자'의 정의, 사전증여 포함 여부 규정
- 상속세 및 증여세법 제3조의2(상속세 납부의무): 상속인 또는 수유자는 받은 재산의 비율에 따라 상속세 납부의무가 있음
- 상속세 및 증여세법 시행령 제3조(상속세 납부의무): 상속 또는 유증 등으로 받은 재산금액 및 가산 증여재산에 대한 납부의무 산정 방식 규정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산과 상속 받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 상속인은 상속세 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것
답변내용
「상속세 및 증여세법」제3조의2의 규정에 의하여 상속인 또는 수유자는 상속재산 중 각자가 받았거나 받을 재산의 비율에 따라 상속세를 납부할 의무가 있는 것이며, 또한 각자가 받았거나 받을 재산을 한도로 상속세를 연대하여 납부할 의무가 있는 것으로 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산과 상속 받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등으로 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 상속인은 상속세 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것이지만 본 건이 이에 해당하는지 여부는 사실 판단할 사항입니다. 끝.
1. 사실관계
○ ’24.12월 피상속인은 자신의 유산분배에 대하여 유언장 작성
- (유언내용) 상속인 5인(신청인을 포함한 자녀들) 및 상속인이 아닌 수유자 5인(종친회 등)에게 피상속인의 유산*을 분배하는 내용을 담고 있음
*유증을 제외한 상속재산은 없음
- 다만, 유언장을 열람한 후 10일 내 유언집행자에게 유증의 승낙 및 포기 의사표시를 하지 않으면 유증을 포기한 것으로 간주하며, 포기한 유증재산은 종친회 몫으로 넘어가며 종친회도 포기시 법정상속으로 돌아감
- 신청인에게는 부동산 5필지를 상속세 선납조건으로 유증하였으나 유증의 승낙 의사표시를 하지 않아 유증포기로 간주된 경우 상속세 납세의무가 있는지 여부
※유증을 적법하게 포기하였으며 신청인은 사전증여재산을 받은 이력이 없는 것을 전제
2. 질의내용
○ 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산이 없고, 유증을 포기하여 상속받은 재산이 없는 경우 상속세 납부의무가 있는지 여부
3. 관련법령
□ 상속세 및 증여세법 제2조【정의】
이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
1. "상속"이란 ｢민법｣ 제5편에 따른 상속을 말하며, 다음 각 목의 것을 포함한다.
가. 유증(遺贈)
나. ｢민법｣ 제562조에 따른 증여자의 사망으로 인하여 효력이 생길 증여(상속개시일 전 10년 이내에 피상속인이 상속인에게 진 증여채무 및 상속개시일 전 5년 이내에 피상속인이 상속인이 아닌 자에게 진 증여채무의 이행 중에 증여자가 사망한 경우의 그 증여를 포함한다. 이하 "사인증여"(死因贈與)라 한다)
다. ｢민법｣ 제1057조의2에 따른 피상속인과 생계를 같이 하고 있던 자, 피상속인의 요양간호를 한 자 및 그 밖에 피상속인과 특별한 연고가 있던 자(이하 "특별연고자"라 한다)에 대한 상속재산의 분여(分與)
라.「신탁법」제59조에 따른 유언대용신탁(이하 "유언대용신탁"이라 한다)
마.「신탁법」제60조에 따른 수익자연속신탁(이하 "수익자연속신탁"이라 한다)
2.～4. (생략)
5. "수유자"(受遺者)란 유증을 받은 자 또는 사인증여에 의하여 재산을 취득한 자를 말한다.
6. "증여"란 그 행위 또는 거래의 명칭ㆍ형식ㆍ목적 등과 관계없이 직접 또는 간접적인 방법으로 타인에게 무상으로 유형ㆍ무형의 재산 또는 이익을 이전(移轉)(현저히 낮은 대가를 받고 이전하는 경우를 포함한다)하거나 타인의 재산가치를 증가시키는 것을 말한다. 다만, 유증과 사인증여는 제외한다.
□ 상속세 및 증여세법 제3조의2【상속세 납부의무】
① 상속인(특별연고자 중 영리법인은 제외한다) 또는 수유자(영리법인은 제외한다)는 상속재산(제13조에 따라 상속재산에 가산하는 증여재산 중 상속인이나 수유자가 받은 증여재산을 포함한다) 중 각자가 받았거나 받을 재산을 기준으로 대통령령으로 정하는 비율에 따라 계산한 금액을 상속세로 납부할 의무가 있다.
② 특별연고자 또는 수유자가 영리법인인 경우로서 그 영리법인의 주주 또는 출자자(이하 "주주등"이라 한다) 중 상속인과 그 직계비속이 있는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액을 그 상속인 및 직계비속이 납부할 의무가 있다.
③ 제1항에 따른 상속세는 상속인 또는 수유자 각자가 받았거나 받을 재산을 한도로 연대하여 납부할 의무를 진다.
□ 상속세 및 증여세법 시행령 제3조【상속세 납부의무】
① 법 제3조의2제1항에서 "대통령령으로 정하는 비율"이란 제1호에 따라 계산한 상속인 또는 수유자별(이하 이 조에서 "상속인별"이라 한다) 상속세 과세표준 상당액을 제2호의 금액으로 나누어 계산한 비율을 말한다.
1. 법 제13조제1항의 규정에 의하여 상속재산에 가산한 상속인별 증여재산의 과세표준에 다목의 금액이 나목의 금액에서 차지하는 비율을 가목의 금액에 곱하여 계산한 금액을 가산한 금액
가. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 가산한 증여재산의 과세표준을 차감한 금액
나. 법 제13조의 규정에 의한 상속세과세가액에서 동조제1항 각호의 금액을 차감한 금액
다. 상속인별 상속세과세가액 상당액에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 상속재산에 가산하는 상속인별 증여재산을 제외한 금액
2. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항제2호의 규정에 의하여 가산한 증여재산가액중 수유자가 아닌 자에게 증여한 재산에 대한 과세표준을 차감한 가액
② 법 제3조의2제2항에서 "대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액"이란 다음 계산식에 따라 계산한 금액을 말한다.
③ 법 제3조의2제3항에서 "각자가 받았거나 받을 재산"이란 상속으로 인하여 얻은 자산(법 제13조제1항에 따라 가산한 증여재산을 포함한다)의 총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세 및 법 제13조제1항에 따라 가산한 증여재산에 대한 증여세를 공제한 가액을 말한다.
출처 : 국세청 2025. 08. 12. 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] | 국세법령정보시스템
유권해석
유증 포기 및 사전증여 없는 경우 상속세 납부의무
사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] · 2025. 08. 12.Q질의내용
- 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산이 없고, 유증을 적법하게 포기하여 상속 또는 유증을 통해 받은 재산이 없는 경우에도 상속세 납부의무가 발생하는지 궁금합니다.
S요약
R회신 내용 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] · 2025. 08. 12.
- 국세청 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769](2025.08.12) 회신에 따르면, 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산 및 상속받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 경우 상속세 및 연대납부의무가 없는 것으로 판단됩니다.
- 상속세 및 증여세법 제3조의2에 근거하여, 상속인 또는 수유자는 각자 받았거나 받을 재산의 비율에 따라 상속세 납부의무가 있으며, 재산을 실제로 취득하지 않은 경우 그 한도로만 연대납부의무가 발생합니다.
- 유증을 적법하게 포기하여 재산을 전혀 취득하지 않고, 사전증여 역시 받은 사실이 없다면, 상속인 또는 수유자에게 상속세의 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것으로 보입니다.
- 다만, 실제로 재산을 받았는지의 여부 등 구체적 사실관계에 따라 적용이 달라질 수 있으니, 본 건이 이에 정확히 해당하는지는 사실판단이 필요함을 안내하고 있습니다.
L관련 법령 해석
- 상속세 및 증여세법 제2조(정의): 유증 및 상속의 범위와 '수유자'의 정의, 사전증여 포함 여부 규정
- 상속세 및 증여세법 제3조의2(상속세 납부의무): 상속인 또는 수유자는 받은 재산의 비율에 따라 상속세 납부의무가 있음
- 상속세 및 증여세법 시행령 제3조(상속세 납부의무): 상속 또는 유증 등으로 받은 재산금액 및 가산 증여재산에 대한 납부의무 산정 방식 규정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산과 상속 받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 상속인은 상속세 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것
답변내용
「상속세 및 증여세법」제3조의2의 규정에 의하여 상속인 또는 수유자는 상속재산 중 각자가 받았거나 받을 재산의 비율에 따라 상속세를 납부할 의무가 있는 것이며, 또한 각자가 받았거나 받을 재산을 한도로 상속세를 연대하여 납부할 의무가 있는 것으로 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산과 상속 받은 재산(상속개시일 전 처분재산 등으로 추정상속재산 포함)이 전혀 없는 상속인은 상속세 납부의무 및 연대납부의무가 없는 것이지만 본 건이 이에 해당하는지 여부는 사실 판단할 사항입니다. 끝.
1. 사실관계
○ ’24.12월 피상속인은 자신의 유산분배에 대하여 유언장 작성
- (유언내용) 상속인 5인(신청인을 포함한 자녀들) 및 상속인이 아닌 수유자 5인(종친회 등)에게 피상속인의 유산*을 분배하는 내용을 담고 있음
*유증을 제외한 상속재산은 없음
- 다만, 유언장을 열람한 후 10일 내 유언집행자에게 유증의 승낙 및 포기 의사표시를 하지 않으면 유증을 포기한 것으로 간주하며, 포기한 유증재산은 종친회 몫으로 넘어가며 종친회도 포기시 법정상속으로 돌아감
- 신청인에게는 부동산 5필지를 상속세 선납조건으로 유증하였으나 유증의 승낙 의사표시를 하지 않아 유증포기로 간주된 경우 상속세 납세의무가 있는지 여부
※유증을 적법하게 포기하였으며 신청인은 사전증여재산을 받은 이력이 없는 것을 전제
2. 질의내용
○ 상속개시일 전 10년 이내에 피상속인으로부터 증여받은 재산이 없고, 유증을 포기하여 상속받은 재산이 없는 경우 상속세 납부의무가 있는지 여부
3. 관련법령
□ 상속세 및 증여세법 제2조【정의】
이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.
1. "상속"이란 ｢민법｣ 제5편에 따른 상속을 말하며, 다음 각 목의 것을 포함한다.
가. 유증(遺贈)
나. ｢민법｣ 제562조에 따른 증여자의 사망으로 인하여 효력이 생길 증여(상속개시일 전 10년 이내에 피상속인이 상속인에게 진 증여채무 및 상속개시일 전 5년 이내에 피상속인이 상속인이 아닌 자에게 진 증여채무의 이행 중에 증여자가 사망한 경우의 그 증여를 포함한다. 이하 "사인증여"(死因贈與)라 한다)
다. ｢민법｣ 제1057조의2에 따른 피상속인과 생계를 같이 하고 있던 자, 피상속인의 요양간호를 한 자 및 그 밖에 피상속인과 특별한 연고가 있던 자(이하 "특별연고자"라 한다)에 대한 상속재산의 분여(分與)
라.「신탁법」제59조에 따른 유언대용신탁(이하 "유언대용신탁"이라 한다)
마.「신탁법」제60조에 따른 수익자연속신탁(이하 "수익자연속신탁"이라 한다)
2.～4. (생략)
5. "수유자"(受遺者)란 유증을 받은 자 또는 사인증여에 의하여 재산을 취득한 자를 말한다.
6. "증여"란 그 행위 또는 거래의 명칭ㆍ형식ㆍ목적 등과 관계없이 직접 또는 간접적인 방법으로 타인에게 무상으로 유형ㆍ무형의 재산 또는 이익을 이전(移轉)(현저히 낮은 대가를 받고 이전하는 경우를 포함한다)하거나 타인의 재산가치를 증가시키는 것을 말한다. 다만, 유증과 사인증여는 제외한다.
□ 상속세 및 증여세법 제3조의2【상속세 납부의무】
① 상속인(특별연고자 중 영리법인은 제외한다) 또는 수유자(영리법인은 제외한다)는 상속재산(제13조에 따라 상속재산에 가산하는 증여재산 중 상속인이나 수유자가 받은 증여재산을 포함한다) 중 각자가 받았거나 받을 재산을 기준으로 대통령령으로 정하는 비율에 따라 계산한 금액을 상속세로 납부할 의무가 있다.
② 특별연고자 또는 수유자가 영리법인인 경우로서 그 영리법인의 주주 또는 출자자(이하 "주주등"이라 한다) 중 상속인과 그 직계비속이 있는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액을 그 상속인 및 직계비속이 납부할 의무가 있다.
③ 제1항에 따른 상속세는 상속인 또는 수유자 각자가 받았거나 받을 재산을 한도로 연대하여 납부할 의무를 진다.
□ 상속세 및 증여세법 시행령 제3조【상속세 납부의무】
① 법 제3조의2제1항에서 "대통령령으로 정하는 비율"이란 제1호에 따라 계산한 상속인 또는 수유자별(이하 이 조에서 "상속인별"이라 한다) 상속세 과세표준 상당액을 제2호의 금액으로 나누어 계산한 비율을 말한다.
1. 법 제13조제1항의 규정에 의하여 상속재산에 가산한 상속인별 증여재산의 과세표준에 다목의 금액이 나목의 금액에서 차지하는 비율을 가목의 금액에 곱하여 계산한 금액을 가산한 금액
가. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 가산한 증여재산의 과세표준을 차감한 금액
나. 법 제13조의 규정에 의한 상속세과세가액에서 동조제1항 각호의 금액을 차감한 금액
다. 상속인별 상속세과세가액 상당액에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 상속재산에 가산하는 상속인별 증여재산을 제외한 금액
2. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항제2호의 규정에 의하여 가산한 증여재산가액중 수유자가 아닌 자에게 증여한 재산에 대한 과세표준을 차감한 가액
② 법 제3조의2제2항에서 "대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액"이란 다음 계산식에 따라 계산한 금액을 말한다.
③ 법 제3조의2제3항에서 "각자가 받았거나 받을 재산"이란 상속으로 인하여 얻은 자산(법 제13조제1항에 따라 가산한 증여재산을 포함한다)의 총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세 및 법 제13조제1항에 따라 가산한 증여재산에 대한 증여세를 공제한 가액을 말한다.
출처 : 국세청 2025. 08. 12. 사전-2025-법규재산-0551[법규과-1769] | 국세법령정보시스템
