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경매 배당금에서 미지급 월세 공제 시 월세 세액공제 가능 여부
사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] · 2021. 11. 25.Q질의내용
- 경매에서 임차인이 미지급 월세액을 공제한 보증금을 배당금으로 받았을 때도 월세 세액공제 요건을 충족하면 세액공제 적용이 가능한가요?
S요약
R회신 내용 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] · 2021. 11. 25.
- 국세청 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109](2021-11-25) 회신에 따르면, 경매 배당 과정에서 임차인이 연체 월세액만큼 공제한 후 수령한 보증금의 경우에도 요건을 충족하면 월세 세액공제 적용이 가능하다고 밝혔습니다.
- 임차인이 경매 등의 강제집행절차에서 보증금 중 미지급 월세액이 공제되고, 이에 대한 세액공제 신청을 하려면 조세특례제한법 제95조의2에 따른 세대·임차주택·계약 등의 요건을 모두 충족해야 합니다.
- 실제 임차기간 중 합의 또는 집행 등의 사유로 임차 보증금에서 미납 월세가 배당에서 직접 공제된 경우라도, 그 미지급 월세액은 임차인이 월세에 상당하는 금액을 부담한 것으로 보아 세액공제 대상이 될 수 있음을 안내하였습니다.
- 관련 법령에서 정한 계약 명의 및 주택 기준, 세액공제 신청 등 실질적 요건이 모두 충족되어야 하며, 임대차 기간 내 지급 및 공제가 객관적으로 확인되어야 적용 가능합니다.
L관련 법령 해석
- 조세특례제한법 제95조의2(월세액에 대한 세액공제): 일정 요건 충족 근로소득자가 월세 지급 시 세액공제 대상
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제1항: 세대 및 임차 주택 요건, 세액공제 적용 대상 조건
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제2항: 공제 대상 월세액의 요건 및 적용 범위 규정
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제3항: 임차 기간 내 실제 지급 월세액 합계로 산정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
강제집행절차에 따른 배당에서 임차인이 연체한 월세액 상당액을 공제한 보증금을 수령한 경우에도 「조세특례제한법」제95조의2에 규정된 요건을 충족하는 경우에는 월세액에 대한 세액공제를 적용받을 수 있는 것임
답변내용
귀 사전답변 신청의 경우, 보증금이 수수된 주택에 대한 강제집행절차에 따른 배당에서 임차인이 연체한 월세액 상당액을 공제한 보증금을 수령한 경우에도 「조세특례제한법」제95조의2에 규정된 요건을 충족하는 경우에는 월세액에 대한 세액공제를 적용받을 수 있는 것입니다.
○ 질의인은 조특법§95의2의 조건을 모두 충족하여 지급한 월세액에 대해 세액공제를 적용받던 중, 임대차 목적물인 주택에 대한 강제집행절차가 개시되자 월세액의 지급을 중단하였고
-이후 해당 주택에 대한 매각절차가 종결됨에 따라 질의인은 임대차보증금 중 미지급 월세액을 공제한 나머지 금액을 배당받음
2. 질의내용
○ 주택임대에 따른 월세를 임대인에게 직접 지급하지 아니하고, 동 주택의 경매진행에 따라 임대보증금을 배당금으로 지급받는 때에, 지급받는 배당금에서 미지급 월세액을 공제하는 방식으로 부담한 경우 주택임대료에 대한 세액공제 적용 여부
3. 관련법령 및 관련사례
○ 조세특례제한법 제95조의2【월세액에 대한 세액공제】
① 과세기간 종료일 현재 주택을 소유하지 아니한 대통령령으로 정하는 세대의 세대주(세대주가 이 항, 제87조제2항 및 「소득세법」 제52조제4항ㆍ제5항에 따른 공제를 받지 아니하는 경우에는 세대의 구성원을 말하며, 대통령령으로 정하는 외국인을 포함한다)로서 해당 과세기간의 총급여액이 7천만원 이하인 근로소득이 있는 근로자(해당 과세기간에 종합소득과세표준을 계산할 때 합산하는 종합소득금액이 6천만원을 초과하는 사람은 제외한다)가 대통령령으로 정하는 월세액을 지급하는 경우 그 금액의 100분의 10[해당 과세기간의 총급여액이 5천500만원 이하인 근로소득이 있는 근로자(해당 과세기간에 종합소득과세표준을 계산할 때 합산하는 종합소득금액이 4천500만원을 초과하는 사람은 제외한다)의 경우에는 100분의 12]에 해당하는 금액을 해당 과세기간의 종합소득산출세액에서 공제한다. 다만, 해당 월세액이 750만원을 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 없는 것으로 한다.
② 제1항에 따른 공제는 해당 거주자가 대통령령으로 정하는 바에 따라 신청한 경우에 적용한다.
③ 제1항에 따른 공제의 적용 등과 관련하여 그 밖에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○ 조세특례제한법 시행령 제95조【월세 세액공제】
① 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 세대”란 다음 각 호의 사람을 모두 포함한 세대를 말한다. 이 경우 거주자와 그 배우자는 생계를 달리 하더라도 동일한 세대로 본다.
1. 거주자와 그 배우자
2. 거주자와 같은 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 사람으로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람
가. 거주자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
나. 거주자의 배우자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
② 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 월세액”이란 다음 각 호의 요건을 충족하는 주택(「주택법 시행령」제4조제4호에 따른 오피스텔 및 「건축법 시행령」별표 1 제4호거목에 따른 고시원업의 시설을 포함한다. 이하 이 조에서 같다)을 임차하기 위하여 지급하는 월세액(사글세액을 포함한다. 이하 이 조에서 “월세액”이라 한다)을 말한다.
1. 「주택법」 제2조제6호에 따른 국민주택규모의 주택이거나 기준시가 3억원이하인 주택일 것. 이 경우 해당 주택이 다가구주택이면 가구당 전용면적을 기준으로 한다.
2. 주택에 딸린 토지가 다음 각 목의 구분에 따른 배율을 초과하지 아니할 것
가. 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」 제6조제1호에 따른 도시지역의 토지: 5배
나. 그 밖의 토지: 10배
3.「주택임대차보호법」제3조의2제2항에 따른 임대차계약증서의 주소지와 주민등록표 등본의 주소지(제4항에 따른 외국인의 경우에는 「출입국관리법」제32조제4호에 따른 국내 체류지 또는 「재외동포의 출입국과 법적 지위에 관한 법률」제6조에 따라 신고한 국내거소를 말한다)가 같을 것
4. 해당 거주자 또는 해당 거주자의 「소득세법」제50조제1항제2호 및 제3호에 따른 기본공제대상자가 임대차계약을 체결하였을 것
③ 법 제95조의2제1항을 적용할 때 월세액은 임대차계약증서상 주택임차 기간 중 지급하여야 하는 월세액의 합계액을 주택임대차 계약기간에 해당하는 일수로 나눈 금액에 해당 과세기간의 임차일수를 곱하여 산정한다.
④ 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 외국인”이란 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 거주자를 말한다.
1. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람일 것
가. 「출입국관리법」 제31조에 따라 등록한 외국인
나. 「재외동포의 출입국과 법적 지위에 관한 법률」 제6조에 따라 국내거소신고를 한 외국국적동포
2. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람이 법 제87조제2항ㆍ제95조의2제1항 및 「소득세법」 제52조제4항ㆍ제5항에 따른 공제를 받지 않았을 것
가. 제1호에 해당하는 사람(이하 이 호에서 “거주자”라 한다)의 배우자
나. 거주자와 같은 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 사람으로서 다음의 어느 하나에 해당하는 사람
1) 거주자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
2) 거주자의 배우자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
출처 : 국세청 2021. 11. 25. 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] | 국세법령정보시스템
유권해석
경매 배당금에서 미지급 월세 공제 시 월세 세액공제 가능 여부
사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] · 2021. 11. 25.Q질의내용
- 경매에서 임차인이 미지급 월세액을 공제한 보증금을 배당금으로 받았을 때도 월세 세액공제 요건을 충족하면 세액공제 적용이 가능한가요?
S요약
R회신 내용 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] · 2021. 11. 25.
- 국세청 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109](2021-11-25) 회신에 따르면, 경매 배당 과정에서 임차인이 연체 월세액만큼 공제한 후 수령한 보증금의 경우에도 요건을 충족하면 월세 세액공제 적용이 가능하다고 밝혔습니다.
- 임차인이 경매 등의 강제집행절차에서 보증금 중 미지급 월세액이 공제되고, 이에 대한 세액공제 신청을 하려면 조세특례제한법 제95조의2에 따른 세대·임차주택·계약 등의 요건을 모두 충족해야 합니다.
- 실제 임차기간 중 합의 또는 집행 등의 사유로 임차 보증금에서 미납 월세가 배당에서 직접 공제된 경우라도, 그 미지급 월세액은 임차인이 월세에 상당하는 금액을 부담한 것으로 보아 세액공제 대상이 될 수 있음을 안내하였습니다.
- 관련 법령에서 정한 계약 명의 및 주택 기준, 세액공제 신청 등 실질적 요건이 모두 충족되어야 하며, 임대차 기간 내 지급 및 공제가 객관적으로 확인되어야 적용 가능합니다.
L관련 법령 해석
- 조세특례제한법 제95조의2(월세액에 대한 세액공제): 일정 요건 충족 근로소득자가 월세 지급 시 세액공제 대상
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제1항: 세대 및 임차 주택 요건, 세액공제 적용 대상 조건
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제2항: 공제 대상 월세액의 요건 및 적용 범위 규정
- 조세특례제한법 시행령 제95조 제3항: 임차 기간 내 실제 지급 월세액 합계로 산정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
강제집행절차에 따른 배당에서 임차인이 연체한 월세액 상당액을 공제한 보증금을 수령한 경우에도 「조세특례제한법」제95조의2에 규정된 요건을 충족하는 경우에는 월세액에 대한 세액공제를 적용받을 수 있는 것임
답변내용
귀 사전답변 신청의 경우, 보증금이 수수된 주택에 대한 강제집행절차에 따른 배당에서 임차인이 연체한 월세액 상당액을 공제한 보증금을 수령한 경우에도 「조세특례제한법」제95조의2에 규정된 요건을 충족하는 경우에는 월세액에 대한 세액공제를 적용받을 수 있는 것입니다.
○ 질의인은 조특법§95의2의 조건을 모두 충족하여 지급한 월세액에 대해 세액공제를 적용받던 중, 임대차 목적물인 주택에 대한 강제집행절차가 개시되자 월세액의 지급을 중단하였고
-이후 해당 주택에 대한 매각절차가 종결됨에 따라 질의인은 임대차보증금 중 미지급 월세액을 공제한 나머지 금액을 배당받음
2. 질의내용
○ 주택임대에 따른 월세를 임대인에게 직접 지급하지 아니하고, 동 주택의 경매진행에 따라 임대보증금을 배당금으로 지급받는 때에, 지급받는 배당금에서 미지급 월세액을 공제하는 방식으로 부담한 경우 주택임대료에 대한 세액공제 적용 여부
3. 관련법령 및 관련사례
○ 조세특례제한법 제95조의2【월세액에 대한 세액공제】
① 과세기간 종료일 현재 주택을 소유하지 아니한 대통령령으로 정하는 세대의 세대주(세대주가 이 항, 제87조제2항 및 「소득세법」 제52조제4항ㆍ제5항에 따른 공제를 받지 아니하는 경우에는 세대의 구성원을 말하며, 대통령령으로 정하는 외국인을 포함한다)로서 해당 과세기간의 총급여액이 7천만원 이하인 근로소득이 있는 근로자(해당 과세기간에 종합소득과세표준을 계산할 때 합산하는 종합소득금액이 6천만원을 초과하는 사람은 제외한다)가 대통령령으로 정하는 월세액을 지급하는 경우 그 금액의 100분의 10[해당 과세기간의 총급여액이 5천500만원 이하인 근로소득이 있는 근로자(해당 과세기간에 종합소득과세표준을 계산할 때 합산하는 종합소득금액이 4천500만원을 초과하는 사람은 제외한다)의 경우에는 100분의 12]에 해당하는 금액을 해당 과세기간의 종합소득산출세액에서 공제한다. 다만, 해당 월세액이 750만원을 초과하는 경우 그 초과하는 금액은 없는 것으로 한다.
② 제1항에 따른 공제는 해당 거주자가 대통령령으로 정하는 바에 따라 신청한 경우에 적용한다.
③ 제1항에 따른 공제의 적용 등과 관련하여 그 밖에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○ 조세특례제한법 시행령 제95조【월세 세액공제】
① 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 세대”란 다음 각 호의 사람을 모두 포함한 세대를 말한다. 이 경우 거주자와 그 배우자는 생계를 달리 하더라도 동일한 세대로 본다.
1. 거주자와 그 배우자
2. 거주자와 같은 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 사람으로서 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람
가. 거주자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
나. 거주자의 배우자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
② 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 월세액”이란 다음 각 호의 요건을 충족하는 주택(「주택법 시행령」제4조제4호에 따른 오피스텔 및 「건축법 시행령」별표 1 제4호거목에 따른 고시원업의 시설을 포함한다. 이하 이 조에서 같다)을 임차하기 위하여 지급하는 월세액(사글세액을 포함한다. 이하 이 조에서 “월세액”이라 한다)을 말한다.
1. 「주택법」 제2조제6호에 따른 국민주택규모의 주택이거나 기준시가 3억원이하인 주택일 것. 이 경우 해당 주택이 다가구주택이면 가구당 전용면적을 기준으로 한다.
2. 주택에 딸린 토지가 다음 각 목의 구분에 따른 배율을 초과하지 아니할 것
가. 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」 제6조제1호에 따른 도시지역의 토지: 5배
나. 그 밖의 토지: 10배
3.「주택임대차보호법」제3조의2제2항에 따른 임대차계약증서의 주소지와 주민등록표 등본의 주소지(제4항에 따른 외국인의 경우에는 「출입국관리법」제32조제4호에 따른 국내 체류지 또는 「재외동포의 출입국과 법적 지위에 관한 법률」제6조에 따라 신고한 국내거소를 말한다)가 같을 것
4. 해당 거주자 또는 해당 거주자의 「소득세법」제50조제1항제2호 및 제3호에 따른 기본공제대상자가 임대차계약을 체결하였을 것
③ 법 제95조의2제1항을 적용할 때 월세액은 임대차계약증서상 주택임차 기간 중 지급하여야 하는 월세액의 합계액을 주택임대차 계약기간에 해당하는 일수로 나눈 금액에 해당 과세기간의 임차일수를 곱하여 산정한다.
④ 법 제95조의2제1항 본문에서 “대통령령으로 정하는 외국인”이란 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 거주자를 말한다.
1. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람일 것
가. 「출입국관리법」 제31조에 따라 등록한 외국인
나. 「재외동포의 출입국과 법적 지위에 관한 법률」 제6조에 따라 국내거소신고를 한 외국국적동포
2. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람이 법 제87조제2항ㆍ제95조의2제1항 및 「소득세법」 제52조제4항ㆍ제5항에 따른 공제를 받지 않았을 것
가. 제1호에 해당하는 사람(이하 이 호에서 “거주자”라 한다)의 배우자
나. 거주자와 같은 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 사람으로서 다음의 어느 하나에 해당하는 사람
1) 거주자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
2) 거주자의 배우자의 직계존비속(그 배우자를 포함한다) 및 형제자매
출처 : 국세청 2021. 11. 25. 사전-2021-법령해석소득-1120[법령해석과-4109] | 국세법령정보시스템
