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국외 연구기관 근무 후 박사학위 취득자의 국내복귀 소득세 감면 적용기준
서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] · 2023. 09. 26.Q질의내용
- 박사학위 취득 전 국외 연구기관에서 근무한 경력이 있는 경우, 박사학위 취득 후에 국내로 복귀하면 내국인 우수 인력의 소득세 감면 규정을 적용받을 수 있나요?
S요약
R회신 내용 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] · 2023. 09. 26.
- 국세청 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507](2023-09-26) 회신에 근거합니다.
- 조세특례제한법 제18조의3 제1항에서의 “학위 취득 후”란 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항제1호가 정한 박사학위 취득 후를 의미한다고 명시하였습니다.
- 즉, 박사학위(자연계, 이공계, 의학계) 취득 이전의 연구경력은 세액감면의 ‘학위 취득 후’ 경력으로 인정되지 않으므로, 감면 요건의 기준시점은 박사학위 취득 시점임을 유의해야 합니다.
- 국외 연구기관 등에서 5년간 근무하던 중 박사학위 취득 후 국내 복귀하여 취업한 경우라면, 박사학위 취득 후의 연구경력 및 취업일을 기준으로 소득세 감면 요건이 충족되는지 판단해야 합니다.
- 관련 법령상 박사학위 취득 후 계속된 국외 거주, 연구개발 경험, 국내 연구기관 취업 등 각 요건을 모두 충족해야 적용이 가능합니다.
L관련 법령 해석
- 조세특례제한법 제18조의3: 학위 취득 후 국외에서 5년 이상 거주하며 연구개발 등 경험을 가진 내국인 우수 인력이 국내 연구기관에 취업시 근로소득 세액 일부 감면
- 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항: 내국인 우수 인력의 요건으로 자연계·이공계·의학계 박사학위 소지, 국외 5년 이상 연구경력, 국적·취업 연구기관 요건 등 명시
- 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항제1호: 자연계, 이공계 또는 의학계 분야 박사학위를 소지할 것
- 조세특례제한법 시행규칙 제10조 제3항: 국외연구기관 등에서 연구원으로 5년 이상 근무한 경우 연구개발 경험으로 인정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
「조세특례제한법」제18조의3제1항의 “학위 취득 후”란 같은 법 시행령 제16조의3제1항제1호에 따른 박사학위 취득 후를 의미하는 것임
회신
귀 서면질의의 경우, 「조세특례제한법」제18조의3제1항의 “학위 취득 후”란 같은 법 시행령 제16조의3제1항제1호에 따른 박사학위 취득 후를 의미하는 것입니다.
1. 사실관계
○(사례1) ’18.1.1. 전자공학박사 취득(국내)후 ’18.1.2 ∼’23.1.4. 미국 A대학교 부설연구소에서 연구원으로 근무 후 국내 복귀
○(사례2) ’18.1.1. 미국 A대학교 전자공학 박사학위 과정 입학 및 연구개발 활동 병행 후 ’23.1.4. 박사학위 취득 후 국내 복귀
2. 질의내용
○국외 연구기관 등에서 5년간 근무하던 중 박사학위를 취득한 후 국내 복귀하여 취업한 자의 위 세액감면 적용여부
3. 관련법령
○조세특례제한법 제18조의3【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 학위 취득 후 국외에서 5년 이상 거주하면서 연구개발 및 기술개발 경험을 가진 사람으로서 대통령령으로 정하는 내국인 우수 인력이 국내에 거주하면서 대통령령으로 정하는 연구기관 등(이하 이 조에서 "연구기관등"이라 한다)에 취업하여 받는 근로소득으로서 취업일(2025년 12월 31일 이전인 경우만 해당한다)부터 10년이 되는 날이 속하는 달까지 발생한 근로소득에 대해서는 소득세의 100분의 50에 상당하는 세액을 감면한다. 이 경우 소득세 감면기간은 소득세를 감면받은 사람이 다른 연구기관등에 취업하는 경우에 관계없이 소득세를 감면받은 최초 취업일부터 계산한다.
②원천징수의무자가 제1항에 따라 소득세가 감면되는 근로소득을 지급할 때에는 「소득세법」 제127조에 따라 징수할 소득세의 100분의 50에 상당하는 세액을 원천징수한다.
③ 제1항을 적용받으려는 사람은 대통령령으로 정하는 바에 따라 감면신청을 하여야 한다.
④ 제1항부터 제3항까지에서 규정한 사항 외에 국외 거주기간의 판정방법 및 그 밖에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○조세특례제한법 시행령 제16조의3【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 법 제18조의3제1항 전단에서 "대통령령으로 정하는 내국인 우수 인력"이란 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 사람을 말한다.
1. 자연계ㆍ이공계ㆍ의학계 분야의 박사학위를 소지한 사람일 것
2. 제2항 각 호의 기관 또는 부서에 취업한 날 또는 소득세를 최초로 감면받는 날이 속하는 과세기간의 직전 5개 과세기간 동안 국외에서 거주했을 것. 이 경우 1개 과세기간에 183일 이상 국외에서 체류한 경우 해당 과세기간에는 국외에서 거주한 것으로 본다.
3. 기획재정부령으로 정하는 국외의 대학 및 연구기관 등에서 5년 이상 연구개발 및 기술개발 경험이 있을 것
4. 해당 과세연도 종료일 현재 근로를 제공하는 기업과 「국세기본법 시행령」 제1조의2제1항 또는 제3항에 따른 친족관계 또는 경영지배관계에 있지 않을 것. 다만, 경영지배관계에 있는지 여부를 판단할 때 「국세기본법 시행령」 제1조의2제4항제1호나목의 요건은 적용하지 않는다.
5. 해당 과세기간 종료일 현재 대한민국의 국적을 가진 사람일 것
6. 제2항 각 호의 기관 또는 부서에서 연구원(행정 사무만을 담당하는 사람은 제외한다)으로 근무하는 사람일 것
② 법 제18조의3제1항 전단에서 "대통령령으로 정하는 연구기관 등"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 기관 또는 부서를 말한다.
1. 「기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률」 제14조의2제1항에 따라 과학기술정보통신부장관의 인정을 받은 기업부설연구소 또는 연구개발전담부서
2. 「정부출연연구기관 등의 설립ㆍ운영 및 육성에 관한 법률」 제2조에 따른 정부출연연구기관 및 「과학기술분야 정부출연연구기관 등의 설립ㆍ운영 및 육성에 관한 법률」 제2조에 따른 과학기술분야 정부출연연구기관과 그 부설 연구기관
3. 「특정연구기관 육성법」 제2조에 따른 특정연구기관 및 그 부설 연구기관
4. 「고등교육법」 제2조에 따른 대학, 산업대학, 전문대학 또는 기술대학 및 그 부설 연구기관
5. 「한국해양과학기술원법」에 따라 설립된 한국해양과학기술원
6. 「국방과학연구소법」에 따라 설립된 국방과학연구소
7. 「산업기술혁신 촉진법」 제42조에 따른 전문생산기술연구소
8. 「산업기술연구조합 육성법」에 따라 설립된 산업기술연구조합
③ 법 제18조의3제1항에 따라 소득세를 감면받으려는 사람은 근로를 제공한 날이 속하는 달의 다음 달 10일까지 기획재정부령으로 정하는 바에 따라 원천징수의무자를 거쳐 원천징수 관할 세무서장에게 세액감면신청서를 제출해야 한다.
④ 제1항부터 제3항까지에서 규정한 사항 외에 국외의 연구개발 및 기술개발 경험의 판정방법과 그 밖에 필요한 사항은 기획재정부령으로 정한다.
○조세특례제한법 시행규칙 제10조【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 영 제16조의3제1항제1호를 적용할 때 자연계ㆍ이공계ㆍ의학계 분야의 예시는 별표 1의2와 같다.
②영 제16조의3제1항제3호에서 "기획재정부령으로 정하는 국외의 대학 및 연구기관 등"이란 외국의 대학과 그 부설연구소, 국책연구기관 및 기업부설연구소(이하 이 조에서 "국외연구기관등"이라 한다)를 말한다.
③ 영 제16조의3제1항제3호를 적용할 때 국외연구기관등에서 연구원(행정 사무만을 담당하는 사람은 제외한다)으로 근무한 기간이 합산하여 5년(휴직 등으로 인해 실제로 연구원으로 근무하지 않은 기간을 제외한다) 이상인 경우에는 연구개발 및 기술개발 경험이 있는 것으로 본다.
④ 영 제16조의3제3항에 따른 세액감면신청서를 제출할 때 다음 각 호의 내용이 포함된 증명서를 함께 제출해야 한다.
1. 감면신청자의 이름
2. 국외연구기관등의 명칭 및 주소
3.국외연구기관등에서 근무한 기간, 근무부서, 연구분야 및 해당 부서 책임자의 확인
출처 : 국세청 2023. 09. 26. 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] | 국세법령정보시스템
유권해석
국외 연구기관 근무 후 박사학위 취득자의 국내복귀 소득세 감면 적용기준
서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] · 2023. 09. 26.Q질의내용
- 박사학위 취득 전 국외 연구기관에서 근무한 경력이 있는 경우, 박사학위 취득 후에 국내로 복귀하면 내국인 우수 인력의 소득세 감면 규정을 적용받을 수 있나요?
S요약
R회신 내용 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] · 2023. 09. 26.
- 국세청 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507](2023-09-26) 회신에 근거합니다.
- 조세특례제한법 제18조의3 제1항에서의 “학위 취득 후”란 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항제1호가 정한 박사학위 취득 후를 의미한다고 명시하였습니다.
- 즉, 박사학위(자연계, 이공계, 의학계) 취득 이전의 연구경력은 세액감면의 ‘학위 취득 후’ 경력으로 인정되지 않으므로, 감면 요건의 기준시점은 박사학위 취득 시점임을 유의해야 합니다.
- 국외 연구기관 등에서 5년간 근무하던 중 박사학위 취득 후 국내 복귀하여 취업한 경우라면, 박사학위 취득 후의 연구경력 및 취업일을 기준으로 소득세 감면 요건이 충족되는지 판단해야 합니다.
- 관련 법령상 박사학위 취득 후 계속된 국외 거주, 연구개발 경험, 국내 연구기관 취업 등 각 요건을 모두 충족해야 적용이 가능합니다.
L관련 법령 해석
- 조세특례제한법 제18조의3: 학위 취득 후 국외에서 5년 이상 거주하며 연구개발 등 경험을 가진 내국인 우수 인력이 국내 연구기관에 취업시 근로소득 세액 일부 감면
- 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항: 내국인 우수 인력의 요건으로 자연계·이공계·의학계 박사학위 소지, 국외 5년 이상 연구경력, 국적·취업 연구기관 요건 등 명시
- 조세특례제한법 시행령 제16조의3 제1항제1호: 자연계, 이공계 또는 의학계 분야 박사학위를 소지할 것
- 조세특례제한법 시행규칙 제10조 제3항: 국외연구기관 등에서 연구원으로 5년 이상 근무한 경우 연구개발 경험으로 인정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
「조세특례제한법」제18조의3제1항의 “학위 취득 후”란 같은 법 시행령 제16조의3제1항제1호에 따른 박사학위 취득 후를 의미하는 것임
회신
귀 서면질의의 경우, 「조세특례제한법」제18조의3제1항의 “학위 취득 후”란 같은 법 시행령 제16조의3제1항제1호에 따른 박사학위 취득 후를 의미하는 것입니다.
1. 사실관계
○(사례1) ’18.1.1. 전자공학박사 취득(국내)후 ’18.1.2 ∼’23.1.4. 미국 A대학교 부설연구소에서 연구원으로 근무 후 국내 복귀
○(사례2) ’18.1.1. 미국 A대학교 전자공학 박사학위 과정 입학 및 연구개발 활동 병행 후 ’23.1.4. 박사학위 취득 후 국내 복귀
2. 질의내용
○국외 연구기관 등에서 5년간 근무하던 중 박사학위를 취득한 후 국내 복귀하여 취업한 자의 위 세액감면 적용여부
3. 관련법령
○조세특례제한법 제18조의3【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 학위 취득 후 국외에서 5년 이상 거주하면서 연구개발 및 기술개발 경험을 가진 사람으로서 대통령령으로 정하는 내국인 우수 인력이 국내에 거주하면서 대통령령으로 정하는 연구기관 등(이하 이 조에서 "연구기관등"이라 한다)에 취업하여 받는 근로소득으로서 취업일(2025년 12월 31일 이전인 경우만 해당한다)부터 10년이 되는 날이 속하는 달까지 발생한 근로소득에 대해서는 소득세의 100분의 50에 상당하는 세액을 감면한다. 이 경우 소득세 감면기간은 소득세를 감면받은 사람이 다른 연구기관등에 취업하는 경우에 관계없이 소득세를 감면받은 최초 취업일부터 계산한다.
②원천징수의무자가 제1항에 따라 소득세가 감면되는 근로소득을 지급할 때에는 「소득세법」 제127조에 따라 징수할 소득세의 100분의 50에 상당하는 세액을 원천징수한다.
③ 제1항을 적용받으려는 사람은 대통령령으로 정하는 바에 따라 감면신청을 하여야 한다.
④ 제1항부터 제3항까지에서 규정한 사항 외에 국외 거주기간의 판정방법 및 그 밖에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○조세특례제한법 시행령 제16조의3【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 법 제18조의3제1항 전단에서 "대통령령으로 정하는 내국인 우수 인력"이란 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 사람을 말한다.
1. 자연계ㆍ이공계ㆍ의학계 분야의 박사학위를 소지한 사람일 것
2. 제2항 각 호의 기관 또는 부서에 취업한 날 또는 소득세를 최초로 감면받는 날이 속하는 과세기간의 직전 5개 과세기간 동안 국외에서 거주했을 것. 이 경우 1개 과세기간에 183일 이상 국외에서 체류한 경우 해당 과세기간에는 국외에서 거주한 것으로 본다.
3. 기획재정부령으로 정하는 국외의 대학 및 연구기관 등에서 5년 이상 연구개발 및 기술개발 경험이 있을 것
4. 해당 과세연도 종료일 현재 근로를 제공하는 기업과 「국세기본법 시행령」 제1조의2제1항 또는 제3항에 따른 친족관계 또는 경영지배관계에 있지 않을 것. 다만, 경영지배관계에 있는지 여부를 판단할 때 「국세기본법 시행령」 제1조의2제4항제1호나목의 요건은 적용하지 않는다.
5. 해당 과세기간 종료일 현재 대한민국의 국적을 가진 사람일 것
6. 제2항 각 호의 기관 또는 부서에서 연구원(행정 사무만을 담당하는 사람은 제외한다)으로 근무하는 사람일 것
② 법 제18조의3제1항 전단에서 "대통령령으로 정하는 연구기관 등"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 기관 또는 부서를 말한다.
1. 「기초연구진흥 및 기술개발지원에 관한 법률」 제14조의2제1항에 따라 과학기술정보통신부장관의 인정을 받은 기업부설연구소 또는 연구개발전담부서
2. 「정부출연연구기관 등의 설립ㆍ운영 및 육성에 관한 법률」 제2조에 따른 정부출연연구기관 및 「과학기술분야 정부출연연구기관 등의 설립ㆍ운영 및 육성에 관한 법률」 제2조에 따른 과학기술분야 정부출연연구기관과 그 부설 연구기관
3. 「특정연구기관 육성법」 제2조에 따른 특정연구기관 및 그 부설 연구기관
4. 「고등교육법」 제2조에 따른 대학, 산업대학, 전문대학 또는 기술대학 및 그 부설 연구기관
5. 「한국해양과학기술원법」에 따라 설립된 한국해양과학기술원
6. 「국방과학연구소법」에 따라 설립된 국방과학연구소
7. 「산업기술혁신 촉진법」 제42조에 따른 전문생산기술연구소
8. 「산업기술연구조합 육성법」에 따라 설립된 산업기술연구조합
③ 법 제18조의3제1항에 따라 소득세를 감면받으려는 사람은 근로를 제공한 날이 속하는 달의 다음 달 10일까지 기획재정부령으로 정하는 바에 따라 원천징수의무자를 거쳐 원천징수 관할 세무서장에게 세액감면신청서를 제출해야 한다.
④ 제1항부터 제3항까지에서 규정한 사항 외에 국외의 연구개발 및 기술개발 경험의 판정방법과 그 밖에 필요한 사항은 기획재정부령으로 정한다.
○조세특례제한법 시행규칙 제10조【내국인 우수 인력의 국내복귀에 대한 소득세 감면】
① 영 제16조의3제1항제1호를 적용할 때 자연계ㆍ이공계ㆍ의학계 분야의 예시는 별표 1의2와 같다.
②영 제16조의3제1항제3호에서 "기획재정부령으로 정하는 국외의 대학 및 연구기관 등"이란 외국의 대학과 그 부설연구소, 국책연구기관 및 기업부설연구소(이하 이 조에서 "국외연구기관등"이라 한다)를 말한다.
③ 영 제16조의3제1항제3호를 적용할 때 국외연구기관등에서 연구원(행정 사무만을 담당하는 사람은 제외한다)으로 근무한 기간이 합산하여 5년(휴직 등으로 인해 실제로 연구원으로 근무하지 않은 기간을 제외한다) 이상인 경우에는 연구개발 및 기술개발 경험이 있는 것으로 본다.
④ 영 제16조의3제3항에 따른 세액감면신청서를 제출할 때 다음 각 호의 내용이 포함된 증명서를 함께 제출해야 한다.
1. 감면신청자의 이름
2. 국외연구기관등의 명칭 및 주소
3.국외연구기관등에서 근무한 기간, 근무부서, 연구분야 및 해당 부서 책임자의 확인
출처 : 국세청 2023. 09. 26. 서면-2022-법규소득-5208[법규과-2507] | 국세법령정보시스템
