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시용 후 재수입한 재화의 부가가치세 면세 여부
서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] · 2018. 08. 22.Q질의내용
- 시용(시험사용) 후 검수에 불합격하여 재수입한 재화가 관세법 제99조에 따라 관세를 면제받는 경우, 부가가치세도 면제받을 수 있는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] · 2018. 08. 22.
- 회신 주체·출처: 국세청 『서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] (2018.08.22)』
- 사업자가 시용(시험사용) 및 검수조건부로 수출한 재화를 구매자가 불합격 처리해 다시 수입하고, 이 재화가 관세법 제99조에 따라 관세를 면제받는다면, 부가가치세법 제27조 제12호와 시행령 제54조 규정에 따라 부가가치세 역시 면제대상이 될 수 있다고 회신하였습니다.
- 실제 부가가치세과-1153(2013.12.19) 및 부가가치세과-325(2012.03.27) 사례에서도, 사용·소비 권한 이전이 없는 반출 후 재수입 재화로 관세법상 면세요건을 충족하면 부가가치세도 면제됨을 확인할 수 있습니다.
- 즉, 조건부 판매 등으로 실제 거래가 확정되지 않은 상태에서 해외 반출 후, 구매확정이 되지 않아 국내로 되돌아온 재화는, 해당 법령 및 해석사례에 따라 부가가치세가 면제되는 것으로 회신되었습니다.
L관련 법령 해석
- 부가가치세법 제9조: 재화의 공급은 재화의 인도 또는 양도를 의미하며, 사용·소비 권한의 이전이 없는 경우는 공급에 해당하지 않음
- 부가가치세법 시행령 제28조: 조건부 판매의 경우, 조건이 충족될 때를 공급시기로 봄
- 부가가치세법 제27조 제12호: 수출 후 다시 수입되는 재화로서 관세가 감면되는 경우 부가가치세를 면제
- 부가가치세법 시행령 제54조: 사용·소비 권한을 이전하지 않고 수출 후 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 재화는 부가가치세 면세대상임
- 관세법 제99조: 해외에서 제조·가공·수리·사용되지 않고 2년 내에 다시 수입되는 경우 관세를 면제
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
시험사용 후 검수합격 시 거래가 성립되는 조건으로 수출한 후 검수에 불합격하여 재수입하는 것으로서 세관으로부터 관세를 감면받은 재화의 수입은 부가가치세가 면제되는 것임
회신
귀 서면질의에 대해 기존 해석사례를 보내 드리니 참고하시기 바랍니다.
○ 부가가치세과-1153, 2013.12.19 ; 부가가치세과-325, 2012.03.27
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 부가가치세법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 부가가치세법 제27조 제12호와 같은 법 시행령 제54조에 따른 부가가치세 면세대상에 해당하는 것입니다.
1. 사실관계
○ 신청법인은 반도체 제조용 검사장비를 제작하여 수출하는 업체로서,
- 수출․입 신고물품 중 해외 구매자와의 계약조건(시용검수합격 후 구매)에 따라 시용(Demo) 장비를 수출국으로 보낸 후 구매자의 시연․테스트 과정을 거쳐 합격 시 구매결정되어 대금을 결제(T/T 100% After acceptance)받고 불합격품은 재수입하고 있음
○ 최종적으로 거래가 성립되면 대금을 결제받고 해당 물품의 최초 수출신고서의 수출신고사항을 세관에 정정신청 승인을 받아 수출을 종결처리하고,
- 거래가 성립되지 않은 불합격 물품은 ｢관세법｣ 제99조 제1호에 따라 재수입에 따른 관세를 면제받고 통관하고 있음
2. 질의내용
○ 시용(試用) 후 검수합격 시 구매하는 조건으로 수출 후 불합격하여 재수입하는 재화의 부가가치세 면제 여부
3. 관련법령
○ 부가가치세법 제9조【재화의 공급】
① 재화의 공급은 계약상 또는 법률상의 모든 원인에 따라 재화를 인도(引渡)하거나 양도(讓渡)하는 것으로 한다.
② 제1항에 따른 재화의 공급의 범위에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○ 부가가치세법 시행령 제18조【재화 공급의 범위】
① 법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급은 다음 각 호의 것으로 한다.
1. 현금판매, 외상판매, 할부판매, 장기할부판매, 조건부 및 기한부 판매, 위탁판매와 그 밖의 매매계약에 따라 재화를 인도하거나 양도하는 것
○ 부가가치세법 제15조【재화의 공급시기】
② 제1항에도 불구하고 할부 또는 조건부로 재화를 공급하는 경우 등의 재화의 공급시기는 대통령령으로 정한다.
○ 부가가치세법 시행령 제28조【구체적인 거래 형태에 따른 재화의 공급시기】
② 반환조건부 판매, 동의조건부 판매, 그 밖의 조건부 판매 및 기한부 판매의 경우에는 그 조건이 성취되거나 기한이 지나 판매가 확정되는 때를 공급시기로 본다.
○ 부가가치세법 제27조【재화의 수입에 대한 면세】
다음 각 호에 해당하는 재화의 수입에 대하여는 부가가치세를 면제한다.
12.수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것 중 대통령령으로 정하는 것. 다만, 관세가 경감(輕減)되는 경우에는 경감되는 비율만큼만 면제한다.
○ 부가가치세법 시행령 제54조【다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것의 범위】
법 제27조 제12호 본문에 따른 수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것은 사업자가 재화를 사용하거나 소비할 권한을 이전하지 아니하고 외국으로 반출하였다가 다시 수입하는 재화로서 ｢관세법｣ 제99조에 따라 관세가 면제되거나 같은 법 제101조에 따라 관세가 경감되는 재화로 한다.
○ 관세법 제99조【재수입면세】
다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 물품이 수입될 때에는 그 관세를 면제할 수 있다.
1. 우리나라에서 수출된 물품으로서 해외에서 제조ㆍ가공ㆍ수리 또는 사용되지 아니하고 수출신고 수리일부터 2년 내에 다시 수입되는 물품. 다만, 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우에는 관세를 면제하지 아니한다. - 이하 생략 -
○ 부가가치세과-1153, 2013.12.19
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 부가가치세법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 부가가치세법 제27조 제12호와 같은 법 시행령 제54조에 따른 부가가치세 면세대상에 해당하는 것입니다.
○ 부가가치세과-325, 2012.03.27
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 ｢부가가치세법｣ 제6조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 ｢관세법｣ 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 ｢부가가치세법｣ 제12조 제2항 제12호와 같은 법 시행령 제44조에 따른 부가가치세 면제대상에 해당하는 것입니다.
출처 : 국세청 2018. 08. 22. 서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] | 국세법령정보시스템
유권해석
시용 후 재수입한 재화의 부가가치세 면세 여부
서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] · 2018. 08. 22.Q질의내용
- 시용(시험사용) 후 검수에 불합격하여 재수입한 재화가 관세법 제99조에 따라 관세를 면제받는 경우, 부가가치세도 면제받을 수 있는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] · 2018. 08. 22.
- 회신 주체·출처: 국세청 『서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] (2018.08.22)』
- 사업자가 시용(시험사용) 및 검수조건부로 수출한 재화를 구매자가 불합격 처리해 다시 수입하고, 이 재화가 관세법 제99조에 따라 관세를 면제받는다면, 부가가치세법 제27조 제12호와 시행령 제54조 규정에 따라 부가가치세 역시 면제대상이 될 수 있다고 회신하였습니다.
- 실제 부가가치세과-1153(2013.12.19) 및 부가가치세과-325(2012.03.27) 사례에서도, 사용·소비 권한 이전이 없는 반출 후 재수입 재화로 관세법상 면세요건을 충족하면 부가가치세도 면제됨을 확인할 수 있습니다.
- 즉, 조건부 판매 등으로 실제 거래가 확정되지 않은 상태에서 해외 반출 후, 구매확정이 되지 않아 국내로 되돌아온 재화는, 해당 법령 및 해석사례에 따라 부가가치세가 면제되는 것으로 회신되었습니다.
L관련 법령 해석
- 부가가치세법 제9조: 재화의 공급은 재화의 인도 또는 양도를 의미하며, 사용·소비 권한의 이전이 없는 경우는 공급에 해당하지 않음
- 부가가치세법 시행령 제28조: 조건부 판매의 경우, 조건이 충족될 때를 공급시기로 봄
- 부가가치세법 제27조 제12호: 수출 후 다시 수입되는 재화로서 관세가 감면되는 경우 부가가치세를 면제
- 부가가치세법 시행령 제54조: 사용·소비 권한을 이전하지 않고 수출 후 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 재화는 부가가치세 면세대상임
- 관세법 제99조: 해외에서 제조·가공·수리·사용되지 않고 2년 내에 다시 수입되는 경우 관세를 면제
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
시험사용 후 검수합격 시 거래가 성립되는 조건으로 수출한 후 검수에 불합격하여 재수입하는 것으로서 세관으로부터 관세를 감면받은 재화의 수입은 부가가치세가 면제되는 것임
회신
귀 서면질의에 대해 기존 해석사례를 보내 드리니 참고하시기 바랍니다.
○ 부가가치세과-1153, 2013.12.19 ; 부가가치세과-325, 2012.03.27
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 부가가치세법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 부가가치세법 제27조 제12호와 같은 법 시행령 제54조에 따른 부가가치세 면세대상에 해당하는 것입니다.
1. 사실관계
○ 신청법인은 반도체 제조용 검사장비를 제작하여 수출하는 업체로서,
- 수출․입 신고물품 중 해외 구매자와의 계약조건(시용검수합격 후 구매)에 따라 시용(Demo) 장비를 수출국으로 보낸 후 구매자의 시연․테스트 과정을 거쳐 합격 시 구매결정되어 대금을 결제(T/T 100% After acceptance)받고 불합격품은 재수입하고 있음
○ 최종적으로 거래가 성립되면 대금을 결제받고 해당 물품의 최초 수출신고서의 수출신고사항을 세관에 정정신청 승인을 받아 수출을 종결처리하고,
- 거래가 성립되지 않은 불합격 물품은 ｢관세법｣ 제99조 제1호에 따라 재수입에 따른 관세를 면제받고 통관하고 있음
2. 질의내용
○ 시용(試用) 후 검수합격 시 구매하는 조건으로 수출 후 불합격하여 재수입하는 재화의 부가가치세 면제 여부
3. 관련법령
○ 부가가치세법 제9조【재화의 공급】
① 재화의 공급은 계약상 또는 법률상의 모든 원인에 따라 재화를 인도(引渡)하거나 양도(讓渡)하는 것으로 한다.
② 제1항에 따른 재화의 공급의 범위에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.
○ 부가가치세법 시행령 제18조【재화 공급의 범위】
① 법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급은 다음 각 호의 것으로 한다.
1. 현금판매, 외상판매, 할부판매, 장기할부판매, 조건부 및 기한부 판매, 위탁판매와 그 밖의 매매계약에 따라 재화를 인도하거나 양도하는 것
○ 부가가치세법 제15조【재화의 공급시기】
② 제1항에도 불구하고 할부 또는 조건부로 재화를 공급하는 경우 등의 재화의 공급시기는 대통령령으로 정한다.
○ 부가가치세법 시행령 제28조【구체적인 거래 형태에 따른 재화의 공급시기】
② 반환조건부 판매, 동의조건부 판매, 그 밖의 조건부 판매 및 기한부 판매의 경우에는 그 조건이 성취되거나 기한이 지나 판매가 확정되는 때를 공급시기로 본다.
○ 부가가치세법 제27조【재화의 수입에 대한 면세】
다음 각 호에 해당하는 재화의 수입에 대하여는 부가가치세를 면제한다.
12.수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것 중 대통령령으로 정하는 것. 다만, 관세가 경감(輕減)되는 경우에는 경감되는 비율만큼만 면제한다.
○ 부가가치세법 시행령 제54조【다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것의 범위】
법 제27조 제12호 본문에 따른 수출된 후 다시 수입하는 재화로서 관세가 감면되는 것은 사업자가 재화를 사용하거나 소비할 권한을 이전하지 아니하고 외국으로 반출하였다가 다시 수입하는 재화로서 ｢관세법｣ 제99조에 따라 관세가 면제되거나 같은 법 제101조에 따라 관세가 경감되는 재화로 한다.
○ 관세법 제99조【재수입면세】
다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 물품이 수입될 때에는 그 관세를 면제할 수 있다.
1. 우리나라에서 수출된 물품으로서 해외에서 제조ㆍ가공ㆍ수리 또는 사용되지 아니하고 수출신고 수리일부터 2년 내에 다시 수입되는 물품. 다만, 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 경우에는 관세를 면제하지 아니한다. - 이하 생략 -
○ 부가가치세과-1153, 2013.12.19
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 부가가치세법 제9조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 관세법 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 부가가치세법 제27조 제12호와 같은 법 시행령 제54조에 따른 부가가치세 면세대상에 해당하는 것입니다.
○ 부가가치세과-325, 2012.03.27
사업자가 재화를 사용・소비할 권한을 이전함이 없이 외국으로 반출하였다가 그 재화를 다시 수입하여 ｢부가가치세법｣ 제6조 제1항에 따른 재화의 공급에 해당하지 아니하는 경우로서 해당 재화의 재수입에 대하여 ｢관세법｣ 제99조에 따라 관세가 면제되는 경우 그 재수입 재화는 ｢부가가치세법｣ 제12조 제2항 제12호와 같은 법 시행령 제44조에 따른 부가가치세 면제대상에 해당하는 것입니다.
출처 : 국세청 2018. 08. 22. 서면-2018-부가-0577[부가가치세과-1601] | 국세법령정보시스템
