요지
공익법인등이 기부금을 내국법인으로부터 금전 외의 자산으로 기부 받은 경우 그 자산을 기부한 내국법인에게 기부금영수증을 발급하는 것임
회신
질의 1의 경우, ｢법인세법 시행령｣ 제39조 제1항 제1호에 따른 공익법인등이 같은 법 제24조에 따른 기부금을 내국법인으로부터 금전 외의 자산으로 기부 받은 경우 그 자산을 기부한 내국법인에게 기부금영수증을 발급하는 것이며, 해당 공익법인등이 기부 받은 금전 외의 자산을 경매를 통해 처분한 후 낙찰 받은 내국법인으로부터 경매대금(현금)을 수령하는 경우 그 낙찰 받은 내국법인에게는 기부금영수증을 발급할 수 없는 것입니다.
질의 2의 경우, 낙찰 받은 내국법인이 경매대금을 지급하고, 공익법인등에게 해당 경매물품을 기부한 경우에는 공익법인등은 해당 경매물품을 낙찰 받은 내국법인에게 기부금영수증을 발급하는 것입니다.
1. 사실관계
○◇◇◇ 사회복지법인(이하 ‘질의법인’이라 함)은 기부 받은 물품을 경매하여, 낙찰자에게 그 기부 받은 물품을 인도하고 현금을 받음
2. 질의내용
○기부금단체인 질의법인이 기부 받은 물품을 경매를 통해 처분하는 경우
①경매 낙찰자에게 기부금영수증을 발급할 수 있는지 여부
②경매 낙찰자가 경매대금을 지급하고 질의법인에 경매물품을 기부한 경우 기부금영수증을 발급할 수 있는지 여부
3. 관련법령
○법인세법 제24조【기부금의 손금불산입】
①이 조에서 "기부금"이란 내국법인이 사업과 직접적인 관계없이 무상으로 지출하는 금액(대통령령으로 정하는 거래를 통하여 실질적으로 증여한 것으로 인정되는 금액을 포함한다)을 말한다.
③내국법인이 각 사업연도에 지출한 기부금 및 제5항에 따라 이월된 기부금 중 제1호에 따른 일반기부금은 제2호에 따라 산출한 손금산입한도액 내에서 해당 사업연도의 소득금액을 계산할 때 손금에 산입하되, 손금산입한도액을 초과하는 금액은 손금에 산입하지 아니한다.
1.일반기부금: 사회복지･문화･예술･교육･종교･자선･학술 등 공익성을 고려하여 대통령령으로 정하는 기부금(괄호 생략)
○법인세법 시행령 제39조【공익성을 고려하여 정하는 기부금의 범위 등】
①법 제24조 제3항 제1호에서 "대통령령으로 정하는 기부금"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다.
1.다음 각 목의 비영리법인(단체 및 비영리외국법인을 포함하며, 이하 이 조에서 "공익법인등"이라 한다)에 대하여 해당 공익법인등의 고유목적사업비로 지출하는 기부금. (단서 생략)
가.「사회복지사업법」에 따른 사회복지법인
○법인세법 시행령 제36조【기부금의 가액 등】
① 법인이 법 제24조에 따른 기부금을 금전 외의 자산으로 제공한 경우 해당 자산의 가액은 다음 각 호의 구분에 따라 산정한다.
1. 법 제24조 제2항 제1호에 따른 기부금의 경우: 기부했을 때의 장부가액
2. 특수관계인이 아닌 자에게 기부한 법 제24조 제3항 제1호에 따른 기부금의 경우: 기부했을 때의 장부가액
3. 제1호 및 제2호 외의 경우: 기부했을 때의 장부가액과 시가 중 큰 금액
○법인세법 제112조의2【기부금영수증 발급명세의 작성･보관의무 등】
①기부금영수증을 발급하는 법인은 대통령령으로 정하는 기부자별 발급명세를 작성하여 발급한 날부터 5년간 보관하여야 한다. 다만, 전자기부금영수증을 발급한 경우에는 그러하지 아니하다.
②기부금영수증을 발급하는 법인은 제1항에 따라 보관하고 있는 기부자별 발급명세를 국세청장, 지방국세청장 또는 납세지 관할 세무서장이 요청하는 경우 이를 제출하여야 한다. 다만, 전자기부금영수증을 발급한 경우에는 그러하지 아니하다.
③기부금영수증을 발급하는 법인은 해당 사업연도의 기부금영수증 총 발급 건수 및 금액 등이 적힌 기획재정부령으로 정하는 기부금영수증 발급합계표를 해당 사업연도의 종료일이 속하는 달의 말일부터 6개월 이내에 관할 세무서장에게 제출하여야 한다. 다만, 전자기부금영수증을 발급한 경우에는 그러하지 아니하다.
출처 :
국세청 2023. 03. 20. 서면-2022-법인-4410[법인세과-443] | 국세법령정보시스템
