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내국법인이 비거주자에게 국외 근로 급여 지급 시 과세 여부
서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] · 2023. 05. 08.Q질의내용
- 내국법인이 미국에서만 근로를 제공하는 비거주자에게 급여를 지급할 경우, 해당 급여가 비거주자의 국내원천소득에 해당하여 국내에서 과세되는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] · 2023. 05. 08.
- 국세청 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498](2023-05-08) 회신임
- 내국법인이 비거주자를 국외에서만 근로하게 하고 급여를 지급할 경우, 동 급여는 소득세법 제3조 및 제119조제7호에 따른 국내원천소득이 아니므로 국내에서 과세되지 않는다고 답변하였습니다.
- 관련 유사사례(국제세원관리담당관실-321, 2014.8.28 등)들에서도 같은 취지로, 임원에 해당하지 않는 비거주자가 국외에서만 용역을 제공한 경우에는 국내원천소득이 발생하지 않으므로 과세하지 않는다고 설명하였습니다.
- 소득세법 시행령 제179조 제8항에 따라, 임원 보수나 법인세법상 상여 등 예외적 특수소득을 제외한 국외 근로 급여가 과세대상에서 제외됨을 명시하였습니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제3조: 거주자에게는 모든 소득을, 비거주자에게는 제119조에 따른 국내원천소득만 과세
- 소득세법 제119조 제7호: 국내에서 제공되는 근로와 대통령령으로 정하는 근로에 대한 대가만 국내원천 근로소득으로 규정
- 소득세법 시행령 제179조 제8항: 임원 급여 등 특수한 경우를 제외하고 국외 근로는 국내원천소득에 해당하지 않음
- 한·미 조세조약 제19조: 근로소득의 과세권과 면제 요건 규정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
국외에서만 용역을 수행하는 비거주자를 고용하여 급여를 지급하는 경우에 동 급여는「소득세법」 제119조제7호의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 아니함
회신
내국법인이 비거주자를 채용하여 국외에서만 근로를 제공하게 하고 대가를 지급하는 경우, 동 대가는「소득세법」제3조 및 같은 법 제119조제7호 규정의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 않는 것입니다.
1. 질의요지
○미국 현지에서 근로를 제공하는 근로자에 대하여 내국법인이 급여를 지급할 경우, 비거주자의 국내원천소득에 해당하는 지 여부
2. 사실관계
○신청법인은 국내 비거주자(국적은 한국, 미국 영주권자)를 고용하여 근로자가 미국 현지에서 근로를 제공할 예정이며, 이에 대한 급여는 내국법인이 근로자의 해외금융기관 계좌로 외화 송금하여 지급예정
-내국법인에 소속된 근로자이며, 미국 내 지사 또는 해외법인은 따로 없음
3. 관련규정
○ 소득세법 제3조【과세소득의 범위】
① 거주자에게는 이 법에서 규정하는 모든 소득에 대해서 과세한다. 다만, 해당 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하인 외국인 거주자에게는 과세대상 소득 중 국외에서 발생한 소득의 경우 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 소득에 대해서만 과세한다.
② 비거주자에게는 제119조에 따른 국내원천소득에 대해서만 과세한다.
○ 소득세법 제119조【비거주자의 국내원천소득】
비거주자의 국내원천소득은 다음 각 호와 같이 구분한다.
7. 국내원천 근로소득: 국내에서 제공하는 근로와 대통령령으로 정하는 근로의 대가로서 받는 소득
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득의 범위】
⑧ 법 제119조제7호에서 "대통령령으로 정하는 근로의 대가로서 받는 소득"이란 다음 각 호의 급여를 말한다.
1. 거주자 또는 내국법인이 운용하는 외국항행선박ㆍ원양어업선박 및 항공기의 승무원이 받는 급여
2. 내국법인의 임원의 자격으로서 받는 급여
3. 「법인세법」에 따라 상여로 처분된 금액
○ 한․미국 조세조약 제19조【근로소득】
(1) 법인의 직원으로서 제공한 용역에 대한 보수를 포함하여, 피고용인으로서 제공한 노무 또는 인적용역으로부터 일방 체약국의 거주자인 개인에 의하여 발생되는 임금, 급여 및 이와 유사한 보수는 동 일방 체약국에 의하여 과세될 수 있다. 하기 (2)항에 규정된 경우를 제외하고 타방 체약국내의 원천으로부터 발생되는 보수는 동 타방 체약국에 의해서도 과세될 수 있다.
(2) 일방 체약국의 거주자인 개인에 의하여 발생되는 상기(1)항에 규정된 보수는 다음의 경우에 타방 체약국에 의해서도 과세로부터 면제된다.
(a) 동 개인이 과세연도중 총 183일 미만의 단일기간 또는 기간 동안 동 타방 체약국내에 체재하는 경우
(b) 동 개인이 동 일방 체약국의 거주자 또는 동 일방 체약국내에 보유하고 있는 고정사업장의 피고용인인 경우
(c) 고용주가 동 타방 체약국내에 두고 있는 고정사업장이 동 보수를 부담하지 아니하는 경우, 및
(d) 동 소득이 미화 3,000불 또는 이에 상당하는 원화를 초과하지 아니하는 경우
(3) 상기 (2)항에 불구하고 일방 체약국의 거주자가 국제운수상 운행하는 선박 또는 항공기에 탑승하는 피고용인으로서 노무 또는 인적용역의 제공으로부터 동 개인이 취득하는 보수는, 동 개인이 동 선박 또는 항공기의 정규승무원조의 일원인 경우에, 동 타방 체약국에 의한 과세로부터 면제된다
4. 관련사례
○ 국제세원관리담당관실-321, 2014. 8. 28.
내국법인이 국외에서만 용역을 수행하는 외국국적의 비거주자(내국법인의 임원은 제외)를 고용하여 급여를 지급하는 경우에 동 급여는 「소득세법」제119조제7호의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 아니함
○ 서면2팀-1063, 2008. 5. 30.
미국 거주자가 내국법인을 위하여 전적으로 미국 내에서 근로를 제공하고 지급받은 대가(임원의 경우 제외)는 「소득세법」 제3조 및 같은 법 제119조제7호에 따라 국내에서 소득세가 과세되지 않는 것이나, 미국 거주자가 국내에서 근로를 제공하고 지급받는 대가는 「소득세법」 제119조제7호 및 「한·미 조세조약」제19조제1항에 따라 국내원천소득에 해당하는 것으로, 같은 조약 제19조제2항 각호의 요건을 모두 만족하는 경우 국내에서 소득세가 과세되지 않는 것임
○ 서면인터넷방문상담2팀-1200, 2006. 6. 23.
내국법인이 비거주자를 채용하여 일본에서 근로를 제공하게 하고 대가를 지급하는 경우 동 대가는 비거주자의 국외원천근로소득에 해당하므로 대한민국과 일본 간의 조세협약 및 소득세법 규정에 의하여 대한민국에서 과세되지 않는 것임
○ 서이46017-10154, 2003. 1. 22.
내국법인이 전적으로 일본내에서만 업무를 수행하는 현지인(소득세법상의 비거주자이며, 내국법인의 임원에 해당하지 아니함)을 고용하여 급여를 지급할 경우에 동 급여는 소득세법 제119조 제7호의 규정에 의하여 국내원천소득에 해당하지 아니하는 것임
출처 : 국세청 2023. 05. 08. 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] | 국세법령정보시스템
유권해석
내국법인이 비거주자에게 국외 근로 급여 지급 시 과세 여부
서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] · 2023. 05. 08.Q질의내용
- 내국법인이 미국에서만 근로를 제공하는 비거주자에게 급여를 지급할 경우, 해당 급여가 비거주자의 국내원천소득에 해당하여 국내에서 과세되는지요?
S요약
R회신 내용 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] · 2023. 05. 08.
- 국세청 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498](2023-05-08) 회신임
- 내국법인이 비거주자를 국외에서만 근로하게 하고 급여를 지급할 경우, 동 급여는 소득세법 제3조 및 제119조제7호에 따른 국내원천소득이 아니므로 국내에서 과세되지 않는다고 답변하였습니다.
- 관련 유사사례(국제세원관리담당관실-321, 2014.8.28 등)들에서도 같은 취지로, 임원에 해당하지 않는 비거주자가 국외에서만 용역을 제공한 경우에는 국내원천소득이 발생하지 않으므로 과세하지 않는다고 설명하였습니다.
- 소득세법 시행령 제179조 제8항에 따라, 임원 보수나 법인세법상 상여 등 예외적 특수소득을 제외한 국외 근로 급여가 과세대상에서 제외됨을 명시하였습니다.
L관련 법령 해석
- 소득세법 제3조: 거주자에게는 모든 소득을, 비거주자에게는 제119조에 따른 국내원천소득만 과세
- 소득세법 제119조 제7호: 국내에서 제공되는 근로와 대통령령으로 정하는 근로에 대한 대가만 국내원천 근로소득으로 규정
- 소득세법 시행령 제179조 제8항: 임원 급여 등 특수한 경우를 제외하고 국외 근로는 국내원천소득에 해당하지 않음
- 한·미 조세조약 제19조: 근로소득의 과세권과 면제 요건 규정
* 중앙부처 1차 해석은 부처에서 해석한 내용을 수집·제공하는 공공데이터로, 현재 기준과 다를 수 있습니다. 구체적 사안은 소관 부처에 확인하거나 전문가 상담을 권장합니다.
요지
국외에서만 용역을 수행하는 비거주자를 고용하여 급여를 지급하는 경우에 동 급여는「소득세법」 제119조제7호의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 아니함
회신
내국법인이 비거주자를 채용하여 국외에서만 근로를 제공하게 하고 대가를 지급하는 경우, 동 대가는「소득세법」제3조 및 같은 법 제119조제7호 규정의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 않는 것입니다.
1. 질의요지
○미국 현지에서 근로를 제공하는 근로자에 대하여 내국법인이 급여를 지급할 경우, 비거주자의 국내원천소득에 해당하는 지 여부
2. 사실관계
○신청법인은 국내 비거주자(국적은 한국, 미국 영주권자)를 고용하여 근로자가 미국 현지에서 근로를 제공할 예정이며, 이에 대한 급여는 내국법인이 근로자의 해외금융기관 계좌로 외화 송금하여 지급예정
-내국법인에 소속된 근로자이며, 미국 내 지사 또는 해외법인은 따로 없음
3. 관련규정
○ 소득세법 제3조【과세소득의 범위】
① 거주자에게는 이 법에서 규정하는 모든 소득에 대해서 과세한다. 다만, 해당 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하인 외국인 거주자에게는 과세대상 소득 중 국외에서 발생한 소득의 경우 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 소득에 대해서만 과세한다.
② 비거주자에게는 제119조에 따른 국내원천소득에 대해서만 과세한다.
○ 소득세법 제119조【비거주자의 국내원천소득】
비거주자의 국내원천소득은 다음 각 호와 같이 구분한다.
7. 국내원천 근로소득: 국내에서 제공하는 근로와 대통령령으로 정하는 근로의 대가로서 받는 소득
○ 소득세법 시행령 제179조【비거주자의 국내원천소득의 범위】
⑧ 법 제119조제7호에서 "대통령령으로 정하는 근로의 대가로서 받는 소득"이란 다음 각 호의 급여를 말한다.
1. 거주자 또는 내국법인이 운용하는 외국항행선박ㆍ원양어업선박 및 항공기의 승무원이 받는 급여
2. 내국법인의 임원의 자격으로서 받는 급여
3. 「법인세법」에 따라 상여로 처분된 금액
○ 한․미국 조세조약 제19조【근로소득】
(1) 법인의 직원으로서 제공한 용역에 대한 보수를 포함하여, 피고용인으로서 제공한 노무 또는 인적용역으로부터 일방 체약국의 거주자인 개인에 의하여 발생되는 임금, 급여 및 이와 유사한 보수는 동 일방 체약국에 의하여 과세될 수 있다. 하기 (2)항에 규정된 경우를 제외하고 타방 체약국내의 원천으로부터 발생되는 보수는 동 타방 체약국에 의해서도 과세될 수 있다.
(2) 일방 체약국의 거주자인 개인에 의하여 발생되는 상기(1)항에 규정된 보수는 다음의 경우에 타방 체약국에 의해서도 과세로부터 면제된다.
(a) 동 개인이 과세연도중 총 183일 미만의 단일기간 또는 기간 동안 동 타방 체약국내에 체재하는 경우
(b) 동 개인이 동 일방 체약국의 거주자 또는 동 일방 체약국내에 보유하고 있는 고정사업장의 피고용인인 경우
(c) 고용주가 동 타방 체약국내에 두고 있는 고정사업장이 동 보수를 부담하지 아니하는 경우, 및
(d) 동 소득이 미화 3,000불 또는 이에 상당하는 원화를 초과하지 아니하는 경우
(3) 상기 (2)항에 불구하고 일방 체약국의 거주자가 국제운수상 운행하는 선박 또는 항공기에 탑승하는 피고용인으로서 노무 또는 인적용역의 제공으로부터 동 개인이 취득하는 보수는, 동 개인이 동 선박 또는 항공기의 정규승무원조의 일원인 경우에, 동 타방 체약국에 의한 과세로부터 면제된다
4. 관련사례
○ 국제세원관리담당관실-321, 2014. 8. 28.
내국법인이 국외에서만 용역을 수행하는 외국국적의 비거주자(내국법인의 임원은 제외)를 고용하여 급여를 지급하는 경우에 동 급여는 「소득세법」제119조제7호의 국내원천소득에 해당하지 아니하므로 국내에서 과세되지 아니함
○ 서면2팀-1063, 2008. 5. 30.
미국 거주자가 내국법인을 위하여 전적으로 미국 내에서 근로를 제공하고 지급받은 대가(임원의 경우 제외)는 「소득세법」 제3조 및 같은 법 제119조제7호에 따라 국내에서 소득세가 과세되지 않는 것이나, 미국 거주자가 국내에서 근로를 제공하고 지급받는 대가는 「소득세법」 제119조제7호 및 「한·미 조세조약」제19조제1항에 따라 국내원천소득에 해당하는 것으로, 같은 조약 제19조제2항 각호의 요건을 모두 만족하는 경우 국내에서 소득세가 과세되지 않는 것임
○ 서면인터넷방문상담2팀-1200, 2006. 6. 23.
내국법인이 비거주자를 채용하여 일본에서 근로를 제공하게 하고 대가를 지급하는 경우 동 대가는 비거주자의 국외원천근로소득에 해당하므로 대한민국과 일본 간의 조세협약 및 소득세법 규정에 의하여 대한민국에서 과세되지 않는 것임
○ 서이46017-10154, 2003. 1. 22.
내국법인이 전적으로 일본내에서만 업무를 수행하는 현지인(소득세법상의 비거주자이며, 내국법인의 임원에 해당하지 아니함)을 고용하여 급여를 지급할 경우에 동 급여는 소득세법 제119조 제7호의 규정에 의하여 국내원천소득에 해당하지 아니하는 것임
출처 : 국세청 2023. 05. 08. 서면-2023-국제세원-1130[국제조세담당관-498] | 국세법령정보시스템
